新收入确认准则的几点分析（上），帮财务解锁收入确认新技能！

旧准则（也即是现行准则，以下简称“旧准则”）区分收入准则和建造合同准则，但新准则把两者合二为一，且不再区分业务类别（比如销售商品、提供劳务），采用统一的收入确认模式。

二、收入确认的主要判断依据发生了变化

旧准则销售商品的收入确认条件之一是“企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方”，实务中有时难以判断。新准则第四条规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。新准则更加科学合理地反映企业的收入确认过程。

新准则第五条规定，当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;

（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务;

（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;

（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;

（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。

新准则第六条规定，对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入;否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。

旧准则以风险和报酬转移作为收入确认的主要条件。新准则以商品控制权的转移作为收入确认的主要条件，同时新准则对合同的条款进行了明细化规范。下面分析一下有差异的主要条款：

（一）新准则特别强调履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。反之如果没有改变未来现金流量的风险、时间分布或金额，则不符合收入确认条件（没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入）。这样避免了实务中上市公司的虚列收入情形，比如存货换取固定资产可以确认收入，但存货换取存货就不可以确认收入（按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理）。

（二）新准则明确“合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务”，说明只有履行了合同中的履约义务，商品的控制权就发生了转移，这样才符合收入的确认。反之如果合同没有被批准，说明即使企业履行了合同中的义务，商品的控制权并没有发生转移。合同是否产生效力，是收入是否确认的一个条件。

（三）新准则明确“该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务”，如果不能明确这些权利和义务，无法确认已经履行了合同中的履约义务，也就无法确认客户取得相关商品的控制权。

（四）与旧准则相比，新准则规定得更加全面，明确了不符合第五条规定的合同条款时，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入。规定不符合这个条件时，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。

| 作者：陈老师（正保会计网校答疑专家）