第四章 发票领购与审查代理实务
本章为注册税务师考试的非重点章，在以往的考试中分值在3分左右，曾经出过单选、多选等客观题型。
2005年考试大纲要求：
一、了解发票种类、适用范围与发票管理权限的划分；熟悉发票领购操作规定
二、熟悉发票填开的具体要求，掌握正确填开发票的操作要点
三、熟悉代理审查增值税专用发票、普通发票的基本内容，掌握代理审查发票的操作要点
第一节 发票领购代理实务
发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动时，所提供给对方的收付款的书面证明。它是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据，是税务检查的重要依据。
一、发票的种类与使用范围（了解）
增值税纳税人使用的发票由国家税局管理，营业税纳税人使用的发票由地方税务局管理，有的发票对于增值税或营业税纳税人都为适用，如临时经营发票用于临时经营单位销售货物，或提供营业税应税劳务时使用。增值税企业发票领购到国税局办理，营业税企业发票领购到地税局办理。如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目，就应该分别到国税和地税主管税务机关办理。
发票种类繁多，主要是按行业特点和纳税人的生产经营项目分类，每种发票都有特定的使用范围。
（一）增值税专用发票
增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，一般纳税人如有下列情形之一者，不得领购使用增值税专用发票：
1、会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额者。
2、不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料者。
3、有以下行为经税务机关责令限期改正而仍未改正者：
（1）私自印制专用发票；
（2）向个人或税务机关以外的单位取得专用发票；
（3）借用他人专用发票；
（4）为他人代开专用发票；
（5）未按规定的要求开具专用发票；
（6）未按规定保管专用发票；
（7）未按规定申报专用发票的购、用、存情况；
（8）未按规定接受税务机关的检查。
4、销售的货物全部属于免税项目者，不能认定为增值税一般纳税人，也不能开具增值税专用发票。
5、从1995年7月1日起，一般纳税人经营商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票，劳保用品属于生产过程中正常的消耗，销售方可以开具增值税发票，购买方可抵扣进项税；一般纳税人生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械电子设备，凡直接销售给使用单位的，不再开具专用发票，而改用普通发票。
（二）普通发票
普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票，销售免税产品时就不能开具专用发票，而应开具普通发票。所不同的是具体种类要按适用范围选择。普通发票由行业发票和专用发票组成，前者适用于某个行业的经营业务，后者仅适用于某一经营项目，可以说是在行业发票的基础上再细分。
1、增值税纳税人使用的普通发票
增值税纳税人使用的普通发票主要有：工业企业产品销售统一发票，工业企业材料销售统一发票，工业企业加工产品统一发票，工业加工修理统一发票，商业零售统一发票，商业批发统一发票，农林牧水产品收购统一发票，废旧物资收购发票，机动车专项修理专用发票等。
2、营业税纳税人使用的普通发票，主要涉及营业税范畴的劳务。
（三）专业发票
专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、 转帐凭证，保险凭证；话务、电报等收据；专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务机关的统一发票监制章，也可根据税收征管的需要纳入统一发票管理。
例：下面几种发票类型中，属于专业发票类型的是（ ）。（03年试题）
A.废旧物资收购发票
B.增值税专用发票
C.国有电信企业的电报收据
D.产权交易专用发票
正确答案：C
二、发票领导管理规程（熟悉）
（一）发票领购的适用范围
1、 依法办理税务登记的单位和个人，在领取《税务登记证》后可以申请领购发票，属于法定的发票领购对象；
2、依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的，可以凭单位介绍信和其他有效证件，到税务机关代开发票；
3、临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的《外出经营税收管理证明》，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。
（二）发票的领购手续
按发票管理法规的规定：申请领购发票的单位和个人应提出发票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件及财务印章等相关资料，经主管税务机关审核。
对于跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关要求提供保证人，或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。
三、代理领购发票操作要点（熟悉）
（一）代理自制发票审批程序与操作要点
《中华人民共和国发票管理办法》实施细则规定：凡有固定生产经营场所，财务核算和发票管理制度健全，发票使用量较大的单位，可以申请负责制印有本单位名称的发票即自制发票。如果统一发票式样不能满足业务需要，也可以自行设计本单位的发票式样，报经县（市）以上税务机关批准到指定的印刷厂印刷。自制发票仅限于普通发票。
1、要求用票单位根据业务特点和经营需要，设计发票式样，预计使用数量。
2、代理填写《自制发票申请审批表》，写明所需发票的种类、名称、格式、联次和需要求数量，边同发票式样一同提交主管税务机关审批。
3、取得税务机关核准的《发票印制通知书》后，到指定的印刷厂印制。发票印制完毕注册税务师应指导用票单位建立发票领用存的管理制度，按季度向主管税务机关报送《发票领用存情况报表》
见教材69页[例4-1]某公司因业务需要，委托某税务师事务所代理自制出口销售发票的审批手续。注册税务师经调查该公司出口业务的规模和发票需求的数量后，请该公司按出口发票的规范要求设计发票式样，向主管国税局提交申请自制出口发票的报告。报告中写明申请印制发票的原因、发票的字号及起始号码以及发票使用期限，附票样报送税务机关。
（二）代理统印发票领购操作要点
统印发票的领购方式有如下三种：
第一，批量供应。税务机关根据用票单位业务量对发票需求量的大小，确定一定时期内的合理领购数量，用量大的可以按月提供，用量不大的可以按季领购。这种方式主要适用于财务制度较健全、有一定经营规模的纳税人。
第二，交旧购新。用票单位交回旧的〈即已填用过的〉发票存根联，经主管税务机关审核后留存，才允许购领新发票。主管税务机关对旧发票存根联进行审核，主要看其存根联是否按顺序号完整保存，作废发票是否全份缴销，填开的内容是否真实、完整、规范等。
第三，验旧购新。这种方式与交旧购新基本相同，主要一点区别是税务机关审验旧发票存根以后，由用票单位自己保管。
后两种方式适用财务制度不太健全、经营规模不大的单位和个体工商业户，以便于税务机关能及时检查并纠正其发票使用过程中出现的问题。
例：纳税人领购发票，须先将已使用完的发票存根联，交税务机关审核无误后，再购领新发票，这种方式称为（ ）。（02年试题）
A.验旧购新
B.批量供应
C.交旧购新
D.定额供应
标准答案：A
1、注册税务师应根据用票单位适用的发票领购方式，办理发票领购手续。在初次办理统印发票的领购时，应填写《发票领购申请审批表》，经核准后，持《普通发票领购簿》、单位公章、经办人印章等到主管税务机关办理发票领购手续，按规定缴纳发票工本费，并取得收据。
2、发票领购以后，注册税务师应将其与《发票领购簿》记载的种类、数量、字轨号码进行核对，确认无误后交给用票单位并履行签收手续。
3、对于再次领购发票的用票单位，注册税务师应按税务机关发票保管与使用的规定，认某审查发票存根联的各项内容，对于发现的问题应提示用票单位予以纠正后，再按用票单位用的购票方式办理发票领购手续。
4、对于用票单位已经发生的发票丢失、发票使用不符合规范等问题，注册税务师应指导用票单位向主管税务机关提交检查报告，并办理有关手续。
见教材[例4-2]中的综合商业大厦，多种经营需要领购多种发票，根据纳税人具体经营项目的情况，去申请各种业务的发票的种类、联式、金额版、文字版和数量。
第二节 发票填开的要求及操作要点
对于发票的开具要求和填开的操作要点也是注册税务师必备的专业技术要求。
一、发票的开具要求
1、发票开具使用的要求。任何填开发票的单位和个人必须在发生经营业务并确认营业收人时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票；不得转借、转让或者代开发票、
未经税务机关批准，不得拆本使用发票，也就是说不能将一本发票拆成一份一份使用；不得
自行扩大专用发票的使用范围，如将增值税专用发票用于非增值税一般纳税人；不得倒买或
者倒卖发票（包括发票监制章和发票防伪专用品）。
2、发票开具时限的要求。增值税专用发票开具的时限为：采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天；采用交款发货结算方式的，为收到货款的当天；用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天；将货物交给他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按照规定应当征收增值税的，为货物移送的当天；将货物作为投资提供给其他单位或者个体经营者，将货物分给股东或投资者的，均为货物移送的当天。一般纳税人必须按照上述规定的时限开具增值税专用发票，不得提前或滞后。
例：增值税一般纳税人发生下列结算方式中，不以发货当天作为销项税额确认时限的有（ ）。（02的试题）
A.托收承付，已办妥托收手续 B.交款发货
C.预收货款 D.分期收款
正确答案：B、 D .交款发货为收到货款当天，分期收款为合同约定收款日期的当天。
3、开具地点的要求。发票限于领购单位和个人在本省（直辖市、自治区、范围内开具，有些省（直辖市、自治区）级税务机关规定仅限于在本县、市内开具；有些省（直辖市、治区）级税务机关虽然规定在本省（直辖市、自治区）跨县、市开具，但附有限定条件。不得跨规定的使用区域携带、邮寄或者运输发票，更不得携带、邮寄或者运输发票出入国境，这里指空白发票。
4、电子计算机开具的要求。用票单位使用电子计算机开具发票，必须报经主管税务机关机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，即经税务机关批准的在定点印制发票企业印制的供电子计算机开具的发票。同时，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。
二、发票填开的操作要点（掌握）
1、发票的开具
一般情况下收款方应当向付款方开具发票，但特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，一是收购单位收购货物或者农副产品付款时，应当向收款方开具发票；二是扣缴义务人支付个人款项时，应当向收款人开具发票。
例1：下列情形中，由付款方向收款方开具发票的是（ ）。（02年试题）
A.商场向消费者个人零售商品时
B.批发市场向商贩批发商品时
C.转让专利技术的某科研所向受让方收取款项时
D.建筑施工企业支付某设计院张某10000元设计费时
正确答案：D
例2：下列情形中，应由付款方向收款方开具相关发票的有（ ）。（01年试题）
A.企业发生销货退回
B.企业销售税商品
C.企业向农民个人收购农产品
D.个人所得税扣缴义务人向纳税义务人支付个人劳务所得。
标准答案：C、D
有些省（直辖市、自治区）级税务机关规定，纳税人向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，可以免予逐笔开具发票。例如，某百货商场向消费者个人零售小额商品收款时，可以不必开具发票，但消费者索取发票时，则应开具普通发票。
增值税一般纳税人除《增值税专用发票使用规定》第四条所列情形外，销售货物（包视销售货物）、应税劳务，根据《增增税暂行条例》实施细则规定应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。但有下列情形的，不得开具专用发票：向消费者销售应税项目；销售免税项目；销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；将货物用于非应税项目；将货物用于集体福利或个人消费；将货物无偿赠送他人；提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。（注意选择题）
2、发票的填写
开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联或者抵扣联加盖单位财务印章或发票专用章。不得拆本使用专用发票，填开发票应当使用中文，民族自治地方可以同时使用当地通用的地一种民族文字；外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。
3、发票的取得
任何单位和从事生产经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动中支付款项，应当向收款方索取发票，即应经而未经税务机关监制的发票；伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票，一律不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
4、发票的作废
用票单位和个人开具发票发生错填、误填等需要重新开具发票的，可以原发票上注明“作废”字样后，重新开具发票；开具发票后，如果发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“注废”字样或者取得对方的有效凭证；发生销售折让的，在收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。
第三节 发票审查代理实务
发票检查是税收检查的重要内容和发票管理的重要环节。注册税务师开展发票审查业务属于用票单位自查，可以有效地指导用票单位的发票管理，减少纳税风险。
一、代理发票审查的基本内容（注意简答题）
（一）普通发票代理审查操作要点
1、审查发票基础管理情况。直接影响发票使用、保管等各个环节的管理成效。发票管理人员的配备、发票存放的安全性、发票取得与开具管理环节的严密性等。
2、审查发票领购、发放、保管情况。主要审查发票的发放是否符合规定的范围，按序时登记并有领取人的签收手续；对发票保管环节主要审查发票存根、库存未用的发票是否保存完整，有无发生丢失、霉烂等情况。
3、审查发票使用情况。主要从三个方面入手：第一，审查发票开具内容是否真实。第二，审查发票有无超经济范围填开的问题，各联次是否一次性开具，是否加盖了财务专用章或发票专用章，大小写金额是否封顶等。第三，审查发票取得是否符合发票管理制度的规定，有无转借、代开或虚开发票的问题。对于从中国境外取得的发票如有疑问，可要求纳税人提供境外公证部门或注册会计师的确认证明。
（二）增值税专用发票代理审查操作要点（注意简答题）
增值税专用发票除上述审查普通发票的操作要点以外，还应侧重以下几个方面：
1、增值税专用发票开具的范围。审查发生销售免税项目、在境外销售应税劳务、用票单位是否有开具增值税专用发票的问题。
2、增值税专用发票抵扣联的取得。凡属于未按规定取得增值税专用发票的情况，应提示纳税人不得计算抵扣进项税额。
3、增值税专用发票的缴销。
二、代理发票审查的基本方法
注册税务师审查发票的方法可以因事而异，其目的是帮助纳税人严格按照发票管理制度的规定取得和开具发票，保证原始凭证的真实性与合法性。
（一）对照审查法。对照审查法是将用票单位发票使用的实际情况与《发票领购簿》及发票领用存的情况核对。
（二）票面逻辑推理法
1、利用发票的各项内容之间的逻辑关系进行分析审核。如增值税专用发票中购、销双方的名称与税务登记号有着直接对应关系；根据计量单价、数量、单位、金额、税率和税额之间的逻辑关系可以推断金额和税额的计算有无错误等。
2、利用发票和企业经济业务的关系进行分析审核。比如发票涉及的购、销活动与存货变化的关系，以及购、销活动与债权债务的关系等。
（三）发票真伪鉴别方法
1、普通发票真伪鉴别方法
（1）发票监制章是识别发票真伪的法定标志之一。
（2）从发票联底纹、发票防伪专用纸等方面识别。
（3）采用发票防伪鉴别仪器，识别是否为统一的防伪油墨。
2、增值税专用发票真伪鉴别方法
（1）对照光线审查增值税专用发票的发票联和抵扣联，看是否为国家税务总局统一规定的带有水印图案的防伪专用纸印刷。
（2）用紫外线灯和发票鉴别仪鉴别无色和有色荧光防伪标志。
具体例题见教材75页[例4-3]和77页[例4-4]。
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