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2005年注册税务师考试《税收代理实务》考前辅导(四)

来源: 2005-05-18
普通

  第五章 建账建制代理记账实务

  本章属于注册税务师考试的非重点章,分值一般在1~2分左右。以往的考试中出过单选、多选等客观题,由于实际的一些帐务操作和分录处理会在以后章节涉及到,所以本章只是熟悉注册税务师对一些个体、私营中小企业所做的建帐建制工作,能对一些简单的涉税问题做出正确的判断,而那些复杂企业的复杂问题会在以后的章节出现。

  按考试大纲对本章的要求:

  一、了解代理建账记账的适用范围,熟悉代理建立简易账或复式账的操作规范;代理建立财务制度的基本内容

  二、熟悉代制记账凭证,代作账务处理,代理编制会计报表的操作规范

  第一节:代理建账建制适用范围与基本要求(了解)

  建帐建制、代理记帐是注册税务师执业的一项内容,其主要的服务对象是财务核算制度不够健全,缺少合格会计人员的集体、私营中小企业,还有数量庞大的个体工商户。

  一、代理建帐建制的适用范围

  根据国务院批转的国家税务总局《关于加强个体私有经济税收征管强化查帐征收工作的意见》,个体、私营业户可自行建帐,也可以聘请社会中介机构代理建帐,具体范围如下:

  1、有固定经营场所的个体、私营经济业户;

  2、名为国有或集体实为个体、私营经济业户;

  3、个人租赁、承包经营企业

  对于经营规模小、确无建帐能力的业户,经县以上税务机关批准,可暂不建帐或不设置帐簿。

  二、代理建帐建制的基本要求

  在个体、私营业户中全面实行建帐,由税务代理等社会中介机构介入这项工作,注册税务师首先应了解国家有关代理记帐的管理制度,在代理建账建制的过程中,主动接受税务机关的监督与管理。

  (一)复式帐建帐建制的基本要求

  1、个体工商业户具备下列条件的应建立复式帐:

  (1)2 人(含2 人)以上合伙经营且注册资金达到10万元以上;

  (2)请帮工5 人(含5 人)以上;

  (3)从事应税劳务月营业额在15000元以上或者月销售收入在30000元以上者;

  (4)省级税务机关确定应设置复式帐的其他情形。

  2、凡按定期定额征税的私营企业,各类名为国有、集体实为个体、私营的企业,以及个人承包、承租的企业也应按规定建立复式帐核算。

  (二)简易帐建帐建制的基本要求

  具备下列条件之一的个体工商户应设置简易帐:

  1.请帮工2 人以上5 人以下的;

  2.从事应税劳务月营业额在5000元至15000元,或者月销售收入在10000元至30000元的;

  3.省级税务机关确定应建立简易帐的其他情形。

  建立简易账的个体工商户应建立经营收入帐、经营费用帐、商品(材料)购进账、库存商品(材料)盘点表、利润表,以收支方式记录和反映生产经营情况并进行简易会计核算,其会计核算科目、核算方法比正规企业要简单许多。

  第二节:代理建帐的基本内容与操作规范

  主要针对应按个体工商户会计制度、财务制度核算的纳税单位。

  一、代理建帐制的基本内容(熟悉)

  (一)代建个体工商户会计制度

  1、注册税务师为个体工商户建立复式帐簿,应按个体户会计制度的规定,设置和使用会计科目,按月编报表。

  2、代建个体工商户简易帐户会计制度。其会计核算简单,也要按月报送应税所得表。

  (二)代建个体工商户财务制度

  1、收入确认是按权责发生制的原则,确认从事生产经营以及与此相关活动所取得的各项收入。

  2、成本列支范围是个体户从事生产经营所发生的各项直接支出和应计入成本的间接费用。包括实际消耗的各种原材料等。

  3、费用列支范围是个体户从事生产经营过程中所发生的销售费用、管理费用和财务费用。

  4、损失列支范围包括固定资产盘亏、报废毁损和出售的净损失,自然灾害或者意外事故损失。另外,在营业外支出科目中核算的赔偿金、违约金、公益救济性捐赠等。

  5、下列税前不允许扣除的各项支出,要从成本费用中剔除,即所得税不承认的支出:

  (1)资本性支出,包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出,对外投资的支出;

  (2)被没收的财物支付的罚款;

  (3)缴纳的个人所得税、固定资产投资方向调节税(现已暂停执行),以及各种征收的滞纳金、罚款;

  (4)各种赞助支出;

  (5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分;

  (6)分配给投资者的股利;

  (7)用于个人和家庭的支出;

  (8)与生产经营无关的其他支出;

  (9)国家税务总局规定不准扣除的其他支出。

  二、代理记账操作规范(熟悉)

  注册税务师代理记帐,应购领统一格式的帐簿凭证,启用帐簿时送主管税务机关审验盖

  章。帐簿和凭证要按发生的时间先后顺序填写、装订或粘贴,凭证和帐簿不得涂改、销毁、挖补。对各种帐簿、凭证、表格必须保存10年以上,销毁时须经主管税务机关审验和批准。

  (1)代制会计凭证

  会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,是登记帐簿的依据。会计凭证按

  其填制的程序和用途不同,分为原始凭证和记帐凭证两种,注册税务师代制会计凭证主要是在审核原始凭证的基础上代制记帐凭证。

  1、注册税务师代理记账但不代客户制作原始凭证,仅是指导其正确填制或依法取得有效的原始凭证,并对其审核。审核凭证时应注意:

  (1)原始凭证的真实性与完整性;

  (2)原始凭证取得的时效性与合法性。

  2、代制记帐凭证。记帐凭证是根据合法的原始凭证或原始凭证汇总表编制的,它是登记帐簿的依据。

  (1)根据原始凭证简要概括业务内容,填入“摘要”栏内,可有助于登记帐簿和日后查阅凭证。

  (2)根据会计科目的内容正确编制会计分录,做到帐户对应关系清晰。

  (3)将记帐凭证连续编排号码并附列原始凭证,按月装订成册。

  会计凭证是重要的经济资料和会计档案,注册税务师完成记帐凭证的编制后,应帮助纳税单位建立案卷归档制度,指定专人保管。

  (二)代为编制会计帐簿

  代理简易帐的记帐工作是以收支方式记录、反映生产情况并进行简易会计核算,在编制记帐凭证后根据业务内容按时间顺序记入相关帐户,实际上是俗称的流水帐。代记复式帐的操作则应根据会计帐户的特点来进行。

  1、现金日记帐和银行存款日记帐,应由纳税单位的出纳人员登记,注册税务师审核有关凭证和登记内容。

  2、总分类帐一般应采用借、贷余额三栏式的订本帐,直接根据各种记帐凭证逐笔进行登记,也可先编制成汇总记帐凭证或科目汇总表,再据以登记。

  3、明细分类帐是总分类帐的明细科目,可分类连续地记录和反映个体户资产、负债、所有者权益、成本、费用、收入等明细分类帐。

  明细分类帐一般采用活页式帐簿,其格式可选择三栏式、数量金额式或多栏式明细分类帐。注册税务师将上述帐簿登记编制完毕,还要进行对帐工作,进行帐证核对、帐帐核对和帐实核对。

  (三)代为编制会计报表

  个体工商户的会计报表比企业的要简单许多。设置复式帐的个体工商户要编报资产负债表、应税所得表和留存利润表;设置简易帐的要求编报应税所得表。

  例:注册税务师为个体工商户代建复式账簿,在办理年度个人所得税申报时,按《个体工商户会计制度(试行)》的规定,应代为编制(  ),报送主管财税机关。(01年试题)

  A.资产负债表、损益表、现金流量表

  B.资产负债表、应税所得表、损益表

  C.资产负债表、留存利润表、现金流量表

  D.资产负债表、应税所得税、留存利润表

  标准答案:D

  会计报表的编制要求:

  1、数字真实,内容完整。

  2、计算准确,报送及时。

  (四)代理纳税申报

  注册税务师代理建帐、记帐过程中,对于客户生产经营情况应有较为全面、深入的了解,在按月结帐编制报表的同时,可代理纳税申报事宜。

  (五)代理纳税审查

  注册税务师代理个体业户记帐的工作难点,主要是因个体户的经济利益与国家利益的矛盾,注册税务师代理纳税审查工作的重点,就是审查应税所得所列各项是否符合个体工商户财务会计制度的规定。

  教材83页[例5-1]是一个模拟记帐编表的例题,其会计科目比一般企业简单,在以住考试中曾考过对记帐分录的判断,本题通过19项业务登记T形帐,结出各帐户的期末余额,然后根据余额编制“资产负债表”、“应税所得表”“和留存收利润表”。

  例:某个体工商户委托某税务师事务所代理建账记账,该个体户于2000年度计提本年生产人员工资津贴等合计12000元,其中应在税后列支费用为3000元,代扣个人所得税100 元,根据上述业务编制正确的会计分录为( )。(01年试题)

  A.借:生产成本9000

    税后列支费用3000

    贷:应付工资12000

  B.借:应付工资100

    贷:应变税金 ——代扣人个所得税100

  C.借:留存利润3000

    贷:税后列支费用3000

  D.借:生产成本12000

    贷:应付工资12000

  E.借:应付工资100

    贷:税后列支费用100

  标准答案:A、B、C

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