中级会计职称《中级会计实务》每日一练：报表（2023.02.07）

普通来源：正保会计网校 2023-02-07

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单选题

2×20年12月31日，甲公司发现2×19年错将一项应划分为交易性金融资产的股权投资确认为其他权益工具投资，该股权投资的买价为180万元，2×19年12月31日的公允价值为300万元，该差错被认定为重大差错。甲公司适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正该差错对2×20年报表项目的调整表述不正确的是（　）。

A、调增未分配利润81万元

B、调减其他综合收益120万元

C、调增交易性金融资产300万元

D、递延所得税负债的金额不需要调整

查看答案解析

【答案】

【解析】

选项B，其他综合收益调减金额＝（300－180）×（1－25%）＝90（万元）。
甲公司的更正分录为：
借：交易性金融资产300
　　贷：其他权益工具投资300
借：其他综合收益120
　　贷：以前年度损益调整120
借：以前年度损益调整（120×25%）30
　　贷：其他综合收益30
借：以前年度损益调整90
　　贷：盈余公积9
　　　　利润分配——未分配利润81

【提示】对第三笔分录的理解：
错误处理是：
借：其他综合收益30
　　贷：递延所得税负债30
正确处理是：
借：所得税费用30
　　贷：递延所得税负债30
也就是递延所得税负债的科目处理正确，只是借方科目不正确，所以更正时，要将借方的其他综合收益转销，改成所得税费用，因为是前期差错更正，所以要用以前年度损益调整代替所得税费用，即：
借：以前年度损益调整30
　　贷：其他综合收益30
做这类题目的思路是先写出正确的分录，再写出错误的分录，两者的差异就是要调整的。
本题分析如下：

事项	错误分录	正确分录
取得时	借：其他权益工具投资180 　　贷：银行存款180	借：交易性金融资产180 　　贷：银行存款180
期末计量	借：其他权益工具投资120 　　贷：其他综合收益120	借：交易性金融资产120 　　贷：公允价值变动损益120
确认递延所得税	借：其他综合收益30 　　贷：递延所得税负债30	借：所得税费用30 　　贷：递延所得税负债30