中级会计职称《中级会计实务》每日一练：固定资产账面价值（2023.01.30）

普通来源：正保会计网校 2023-01-30

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单选题

甲公司是乙公司的母公司，双方适用的所得税税率均为25%。2×18年6月15日，甲公司将其产品以市场价格销售给乙公司，售价为150万元（不考虑相关税费），销售成本为100万元。乙公司购入后作为管理用固定资产，当日投入使用，按5年的期限采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2×19年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目的金额为（　）万元。

A、50　

B、10　　

C、－35　　

D、－40

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【答案】

【解析】

2×19年末乙公司个别报表固定资产账面价值＝150－150/5×1.5＝105（万元）；合并报表认可的固定资产账面价值＝100－100/5×1.5＝70（万元），因此应调整固定资产项目金额＝70－105＝－35（万元）。
相关抵销分录如下：
2×18年的抵销分录为：
借：营业收入 150
　　贷：营业成本 100
　　　　固定资产——原价 50
2×18年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝50/5×6/12＝5（万元）：
借：固定资产——累计折旧5
　　贷：管理费用 5
借：递延所得税资产 11.25[（50－5）×25%]
　　贷：所得税费用 11.25
2×19年的抵销分录为：
借：未分配利润——年初 50
　　贷：固定资产——原价 50
借：固定资产——累计折旧 5（50/5×6/12）
　　贷：未分配利润——年初 5
借：递延所得税资产 11.25
　　贷：未分配利润——年初 11.25
2×19年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝50/5＝10（万元）：
借：固定资产——累计折旧 10
　　贷：管理费用 10
借：所得税费用　　2.5（10×25%）
　　贷：递延所得税资产　　　2.5
所以，在编制2×19年的合并报表中应该调整“固定资产”项目的金额＝－50＋5＋10＝－35（万元）。

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