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【试金石10】2023中级会计考前必过十大关-中级会计实务

普通 来源:正保会计网校 2023-07-28
中级会计实务经济法财务管理

2023年中级会计职称9月份考试,留给同学们的备考时间已经不多了,考试前有十道大关同学们必须熟练掌握,快来学习吧!

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【试金石10】2023中级会计考前必过十大关

适用所得税税率发生变化时递延所得税发生额的计算

第十块试金石:亏损合同的处理

首先,比较执行合同损失与不执行合同损失,选择损失较小的一种。

其次,分情况进行账务处理:

(1)选择执行合同,且存在标的资产。

应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债。

【例题】2019年12月,A公司与乙公司签订一份B产品销售合同,约定在2020年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售2 000件B产品,违约金为合同总价款的30%。

2019年12月31日,A公司已经开始生产B产品,且已发生生产成本200万元,预计每件实际成本1.6万元。假定A公司销售B产品不发生销售费用。当日市场价为1.5万元/件。不考虑其他因素。

【分析】执行合同时的可变现净值=2 000×1.2-0=2 400(万元),成本=2 000×1.6=3 200(万元),执行合同损失=3 200-2 400=800(万元);

不执行合同损失=违约金损失2 000×1.2×30%+按市价销售损失(1.6-1.5)×2 000=920(万元);

因此选择执行合同。

此时存在标的资产,且标的资产的价值只有200万元,所以:

借:资产减值损失 200

  贷:存货跌价准备 200

借:营业外支出 600

  贷:预计负债 600

(2)选择执行合同,且不存在标的资产。

直接按照执行合同的损失确认预计负债,借记“营业外支出”科目,贷记“预计负债”科目。

(3)选择不执行合同,且存在标的资产。

按违约金直接确认预计负债,借记“营业外支出”科目,贷记“预计负债”科目;

同时按照市场价格减值测试,发生减值的,按减值金额借记“资产减值损失”科目,贷记“存货跌价准备”科目。

(4)选择不执行合同,且不存在标的资产。

按违约金直接确认预计负债,借记“营业外支出”科目,贷记“预计负债”科目。

对应刷题练习

【单选题】2×18年12月,甲公司与乙公司签订一份A产品销售合同,约定在2×19年2月末以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件A产品,违约金为合同总价款的30%。2×18年12月31日,甲公司生产完成3 000件A产品,每件成本1.6万元,当前市场每件价格2.4万元。假定甲公司销售A产品不发生相关税费,甲公司2×18年末对该合同的相关处理分录为( )。

A.借:资产减值损失  1 200

   贷:存货跌价准备   1 200

B.借:营业外支出  1 200

   贷:预计负债   1 200

C.借:资产减值损失  1 080

   贷:存货跌价准备   1 080

D.借:营业外支出  1 080

   贷:预计负债   1 080

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