【试金石10】2023中级会计考前必过十大关-中级会计实务

2023年中级会计职称9月份考试，留给同学们的备考时间已经不多了，考试前有十道大关同学们必须熟练掌握，快来学习吧！

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首先，比较执行合同损失与不执行合同损失，选择损失较小的一种。

其次，分情况进行账务处理：

（1）选择执行合同，且存在标的资产。

应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

【例题】2019年12月，A公司与乙公司签订一份B产品销售合同，约定在2020年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售2 000件B产品，违约金为合同总价款的30%。

2019年12月31日，A公司已经开始生产B产品，且已发生生产成本200万元，预计每件实际成本1.6万元。假定A公司销售B产品不发生销售费用。当日市场价为1.5万元/件。不考虑其他因素。

【分析】执行合同时的可变现净值＝2 000×1.2－0＝2 400（万元），成本＝2 000×1.6＝3 200（万元），执行合同损失＝3 200－2 400＝800（万元）；

不执行合同损失＝违约金损失2 000×1.2×30%＋按市价销售损失（1.6－1.5）×2 000＝920（万元）；

因此选择执行合同。

此时存在标的资产，且标的资产的价值只有200万元，所以：

借：资产减值损失 200

　　贷：存货跌价准备 200

借：营业外支出 600

　　贷：预计负债 600

（2）选择执行合同，且不存在标的资产。

直接按照执行合同的损失确认预计负债，借记“营业外支出”科目，贷记“预计负债”科目。

（3）选择不执行合同，且存在标的资产。

按违约金直接确认预计负债，借记“营业外支出”科目，贷记“预计负债”科目；

同时按照市场价格减值测试，发生减值的，按减值金额借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

（4）选择不执行合同，且不存在标的资产。

按违约金直接确认预计负债，借记“营业外支出”科目，贷记“预计负债”科目。

【单选题】2×18年12月，甲公司与乙公司签订一份A产品销售合同，约定在2×19年2月末以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件A产品，违约金为合同总价款的30%。2×18年12月31日，甲公司生产完成3 000件A产品，每件成本1.6万元，当前市场每件价格2.4万元。假定甲公司销售A产品不发生相关税费，甲公司2×18年末对该合同的相关处理分录为（　）。

A.借：资产减值损失　　1 200

　　　贷：存货跌价准备　　　1 200

B.借：营业外支出　　1 200

　　　贷：预计负债　　　1 200

C.借：资产减值损失　　1 080

　　　贷：存货跌价准备　　　1 080

D.借：营业外支出　　1 080

　　　贷：预计负债　　　1 080

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