2021年1月，甲公司聘请A会计师事务所提供2020年度内部控制审计服务，在实施甲公司2020年度内控审计工作中，发现下列事项：①甲公司存在财务不规范问题，包括收入确认政策与实际执行情况存在差异；费用计提不充分，存在跨期计提现象；合并报表存货抵消不准确等情况。上述缺陷导致甲公司对2019年及以前年度财务报表前期会计差错进行追溯更正。②甲公司存在审批、报销为同一人的情况，难以有效规避和降低业务开展过程中存在的舞弊风险和差错风险。注册会计师认定以上缺陷导致公司的财务报表产生重大错报，达到财务报表内部控制重大缺陷的认定标准。A会计师事务所在实施具体审计工作过程中，受到甲公司有关人员阻挠，审计范围受到限制。指出会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见类型，说明理由_税务师_财税问答-正保会计网校(原中华会计网校)_手机版

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2021年1月，甲公司聘请A会计师事务所提供2020年度内部控制审计服务，在实施甲公司2020年度内控审计工作中，发现下列事项：①甲公司存在财务不规范问题，包括收入确认政策与实际执行情况存在差异；费用计提不充分，存在跨期计提现象；合并报表存货抵消不准确等情况。上述缺陷导致甲公司对2019年及以前年度财务报表前期会计差错进行追溯更正。②甲公司存在审批、报销为同一人的情况，难以有效规避和降低业务开展过程中存在的舞弊风险和差错风险。注册会计师认定以上缺陷导致公司的财务报表产生重大错报，达到财务报表内部控制重大缺陷的认定标准。A会计师事务所在实施具体审计工作过程中，受到甲公司有关人员阻挠，审计范围受到限制。指出会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见类型，说明理由

84785028 | 提问时间：2022 05/16 13:30

何何老师

金牌答疑老师

职称：注册会计师,中级会计师,初级会计师,审计师,税务师

『正确答案』无法表示意见类型。理由：注册会计师审计范围受到限制的，应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，在报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见。注册会计师在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在无法表示意见的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。

2022 05/16 13:46

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(1)DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表，但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。 (2)A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题，前任注册会计师与甲公司管理层存在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;;甲公司变更会计师事务所的原因。 (3)注册会计师对2018年未的存货实施了监盘，将年末存货数量调节至期初存货数量，并抽样检查了2018年度存货数量的变动情况，据此认可了存货的期初余额。

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当注册会计师拟出具无法表示意见的审计报告时，如果已执行的有限程序使其认为内部控制存在重大缺陷，审计报告应当包括（　　）。 A.对识别出的重大缺陷的描述 B.重大缺陷的定义 C.重大缺陷的性质 D.重大缺陷在存在期间对企业编制的财务报表产生的实际和潜在影响等信息

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注册会计师执行内部控制审计时，下列有关评价控制缺陷的严重程度的说法中，正确的有（　　）。 A.如果存在一项补偿性控制，注册会计师是可能不将某控制缺陷评价为重大缺陷 B.注册会计师评价控制缺陷的严重程度时，无需考虑错报是否已经发生 C.如果多项控制缺陷影响财务报表的同一账户或列报，错报发生的概率会增加 D.控制缺陷的严重程度取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性大小

319

在内部控制审计中，下列有关计划审计工作的说法中错误的是（　　）。 A.注册会计师应当了解被审计单位本期内部控制发生的变化以及变化的程度，从而相应地调整审计计划 B.注册会计师应当对所有存在控制缺陷的领域进行测试 C.对于内部控制可能存在重大缺陷的领域，注册会计师应当在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制 D.内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，注册会计师所需获取的审计证据客观性、可靠性越强

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A注册会计师首次接受委托审计甲公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元，相关事项如下：（1）2019年财务报表已由前任注册会计师审计，A注册会计师在审计报告中增加了其他事项段说明上期财务报表已由前任注册会计师审计。（2）出具审计报告之前，A注册会计师发现甲公司年度报告中披露的研发费用与已审计财务报表中列示的研发费用存在重大不一致，提请甲公司管理层修改公司年度报告中的其他信息，管理层同意更正，未再关注。（3）在完成审计工作底稿归档工作后，A注册会计师收到一份期后事项的相关资料，核对后直接将其归入审计档案，并记录了增加审计工作底稿的时间和人员信息。指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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