CFO税务指南:11-12月份新税法速递

政策点评：历经十年我国通过进料加工贸易出口的成品油增值税开始恢复全额退税。此前国内石油供应比较紧张，国家在退税方面采取了比较严格的措施。

生产和装配伤残人员用品企业免征企业所得税

经国务院批准，自2016年1月1日至2020年12月31日期间，对符合下列条件的居民企业，免征企业所得税：1、生产和装配伤残人员专门用品，且在《中国伤残人员专门用品目录》范围之内。2、以销售本企业生产或者装配的伤残人员专门用品为主，其所取得的年度伤残人员专门用品销售收入（不含出口取得的收入）占企业收入总额60%以上。3、企业账证健全，能够准确、完整地向主管税务机关提供纳税资料，且本企业生产或者装配的伤残人员专门用品所取得的收入能够单独、准确核算。4、企业拥有假肢制作师、矫形器制作师资格证书的专业技术人员不得少于1人；其企业生产人员如超过20人，则其拥有假肢制作师、矫形器制作师资格证书的专业技术人员不得少于全部生产人员的1/6。5、具有与业务相适应的测量取型、模型加工、接受腔成型、打磨、对线组装、功能训练等生产装配专用设备和工具。6、具有独立的接待室、假肢或者矫形器（辅助器具）制作室和假肢功能训练室，使用面积不少于115平方米。

政策点评：2016年10月8日，中国残疾人联合会、国家发展改革委、民政部、人力资源社会保障部、国家卫生计生委、国家税务总局、国家中医药管理局等部门联合印发了《残疾人就业促进“十三五”实施方案》的通知。

明确出租酒店式公寓适用税目

纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。

政策点评：区别酒店业的住宿服务和不动产经营租赁服务（场地租赁），关键在于是否提供配套服务，提供配套服务属于住宿服务，未提供配套服务属于不动产经营租赁服务。营改增后，餐饮和住宿服务按6%征收增值税；租赁收入按动产和不动产划分，动产租赁按17%，不动产租赁按11%。

明确代理进口免征进口增值税具体政策

纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

政策点评：上述几项政策均涉及增值税专用发票开具的情形。税收实务中开票方式一般情形是：（1）如需开具增值税专用发票和普通发票，即开具两张发票：差额部分开具增值税普通发票，非差额部分开具增值税专用发票。（2）开具增值税普通发票，即全额开具普通发票即可，“税率栏”按照适用的税率和征收率选择，不使用“差额开票”功能。（3）开具增值税专用发票，即全额开具专用发票即可，使用“差额开票”功能。

明确纳税人提供旅游服务差额扣除凭证

纳税人提供旅游服务，将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。

政策点评：政策旨在明确旅游服务单位某些差额征税凭证可以使用复印件。

开展住宿业小规模纳税人自行开具专用发票试点

全面开展住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点。月销售额超过3万元的住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。住宿业小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。

政策点评：住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第二栏和第五栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。

简化境外提供建筑服务备案手续

境内的单位和个人为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务，按照规定办理免税备案手续时，凡与发包方签订的建筑合同注明施工地点在境外的，可不再提供工程项目在境外的其他证明材料。

政策点评：明确了施工地点在境外的工程服务免税备案的证明材料。注意政策要点，一是工程项目在境外的建筑服务免征增值税，需要备案；二是工程项目在境外的建筑服务免征增值税，其进项税额不能抵扣；在办理免税备案手续时，以与发包方签订的建筑合同注明施工地点在境外为准。

明确境外提供旅游服务需提供的备案资料

境内的单位和个人在境外提供旅游服务，按照规定办理免税备案手续时，以下列材料之一作为服务地点在境外的证明材料：（一）旅游服务提供方派业务人员随同出境的，出境业务人员的出境证件首页及出境记录页复印件。出境业务人员超过2人的，只需提供其中2人的出境证件复印件。（二）旅游服务购买方的出境证件首页及出境记录页复印件。旅游服务购买方超过2人的，只需提供其中2人的出境证件复印件。

政策点评：按照规定，在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务免征增值税，需要备案。服务发生地“在境外提供”，不论提供方是否是境内还是境外和个人，不论接受方（甲方）是否是境内还是境外单位和个人，如境内旅游企业A组织国内人员出境旅游，均免征增值税。境内的单位和个人在境外提供旅游服务，其进项税额不能抵扣。

明确享受国际运输服务免税的境外纳税人需提交的备案资料

享受国际运输服务免征增值税政策的境外单位和个人，到主管税务机关办理免税备案时，提交的备案资料包括：（一）关于纳税人基本情况和业务介绍的说明；（二）依据的税收协定或国际运输协定复印件。

政策点评：规定明确了境外主体提供国际运输服务适用免征增值税的备案材料。

明确建筑服务质保金的纳税义务发生时间

纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

政策点评：适用上述政策的基本前提是“未开具发票”。就是说“质押金、保证金”没有开具发票，纳税义务发生的时间为实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间，提供建筑服务企业实际收到质押金、保证金同时开具发票；开具发票的，纳税义务发生的时间为开具发票的当天。

明确公交企业申报车购税免税手续需提供的资料

城市公交企业向车辆购置税征收管理机关申报办理车辆购置税免税手续时，应当提供《车辆购置税征收管理办法》规定的相关资料，以及所在地县级以上交通运输主管部门按照标准要求进行复核，并依此出具的城市公交企业和公共汽电车辆认定证明、公共汽电车辆购置计划、采购合同或税务机关要求提供的其他证明材料的原件和复印件，原件经税务机关核对后退还，复印件由税务机关留存。车辆购置税征收管理机关依据上述材料为城市公交企业办理车辆购置税免税手续。

政策点评：我国对城市公交企业自2016年1月1日起至2020年12月31日止购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。

对新增的10个服务外包示范城市实施所得税优惠政策

根据国务院批复，沈阳、长春、南通、镇江、福州（含平潭综合实验区）、南宁、乌鲁木齐、青岛、宁波和郑州等10个新增中国服务外包示范城市按照有关规定，适用技术先进型服务企业所得税优惠政策。本通知自2016年1月1日起至2018年12月31日止执行。

政策点评：上述技术先进型服务企业所得税优惠政策包括：对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

明确金融机构存款保险保费企业税前扣除政策

银行业金融机构依据《存款保险条例》的有关规定，按照不超过万分之一点六的存款保险费率，计算交纳的存款保险保费，准予在企业所得税税前扣除。准予在企业所得税税前扣除的存款保险保费，不包括存款保险保费滞纳金。本通知自2015年5月1日起执行。

政策点评：《存款保险条例》已经于2015年5月1日起施行。这一条例出台被市场解读为将来允许商业银行破产倒闭。《条例》明确，中国存保制度的起步模式为存款保险基金，全面覆盖商业银行、农村合作银行、农村信用合作社等吸收存款的银行业金融机构。存款保险实行限额偿付，最高偿付限额为人民币50万元。

调整增值税普通发票防伪措施相关事项

自2016年第四季度起，增值税普通发票采用新的防伪措施。调整后的增值税普通发票的防伪措施为灰变红防伪油墨。增值税普通发票各联次颜色：第一联为蓝色，第二联为棕色，第三联为绿色，第四联为紫色，第五联为粉红色。税务机关库存和纳税人尚未使用的增值税普通发票可以继续使用。

政策点评：新的防伪措施主要包括：增值税普通发票各联次左上方的发票代码及右上方的字符（№）使用灰变红防伪油墨印制，油墨印记在外力摩擦作用下可以发生颜色变化，产生红色擦痕。使用白纸摩擦票面的发票代码和字符（№）区域，在白纸表面以及发票代码和字符（№）的摩擦区域均会产生红色擦痕。

公告2017年羊毛毛条进口关税配额管理实施细则

2017年羊毛进口关税配额总量为28.7万吨，毛条进口关税配额总量为8万吨。羊毛、毛条进口关税配额实行凭合同先来先领的分配方式。当发放数量累计达到2017年关税配额总量，商务部及各省、自治区、直辖市、计划单列市及新疆生产建设兵团商务主管部门停止接受申请。

政策点评：上述政策的制订依据是《农产品进口关税配额管理暂行办法》（商务部、发改委令2003年第4号）。

“税控发票领用网上申请”将在全国范围内复制推广

国务院日前发布《关于做好自由贸易试验区新一批改革试点经验复制推广工作的通知》，明确在2016年11月30日前，在全国范围内复制推广包括税控发票领用网上申请、企业简易注销等新一批改革事项。

政策点评：2015年4月，广东、天津、福建以及上海自由贸易试验区扩展区域运行，并形成了新一批改革创新成果。经中央批准，自贸试验区可复制、可推广的新一批改革试点经验将在全国范围内复制推广。

规范大企业集团纳税申报附报财务会计报表

自2016年12月1日起，税务总局确定的重点大企业集团（简称“全国千户集团”）及其成员企业应在企业所得税预缴纳税申报时附报本级财务会计报表，以及税务机关根据实际需要要求附报的其他纳税资料，境外成员企业可暂不附报。年度终了，应在企业所得税年度纳税申报时，附报本级年度财务会计报表，以及税务机关根据实际需要要求附报的其他纳税资料。按照会计准则、会计制度等要求编制合并财务报表的全国千户集团总部，应在每年5月31日前附报上一年度的合并财务报表。

政策点评：旨在规范和完善全国千户集团及其成员企业报送财务会计报表工作制度。