提示：税法冲刺阶段 重点难点讲解（十五）

　　第十五章个人所得税

　　本章单选、多选题、判断题一般占3至4分。计算题会单独出题，分值5分左右。

　　一、居民与非居民的划分

　　居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。

　　所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。这里所说的临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。

　　非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准的纳税义务人，非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。

　　二、无住所人员工薪处理

　　三、应税所得的项目划分（11项）

　　1.工资、薪金所得

　　2.个体工商户的生产、经营所得

　　①个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目

　　②个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照"个体工商户的生产经营所得"项目计征个人所得税。

　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

　　4.劳务报酬所得：（共29项）

　　5.稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）

　　6.特许权使用费所得

　　7.利息、股息、红利所得

　　8.财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策

　　9.财产转让所得

　　目前股票转让所得暂不征收个人所得税

　　10.偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得

　　11.其他所得

　　四、税目

　　稿酬所得：按应纳税额减征30%

　　储蓄存款利息：2007年8月15日起，税率由20%调整为5%.

　　五、所得额中费用扣除

　　1.月扣2000元：工薪、承租承包

　　2.次扣800或20%：劳务、财产租赁、特许权、稿酬

　　3.扣原值、税费

　　4.无扣除：3项。偶然所得，其他所得，利息、股息及红利所得

　　六、应纳税额计算

　　1.个人综合收入：工薪、劳务、稿酬、租赁

　　个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣作以下费用：

　　①财产租赁过程中缴纳的税费。

　　②由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。

　　③税法规定的费用扣除标准。

　　2.综合性最强：承租承包经营所得

　　3.公益捐赠：农村义务教育没有限额，希望工程不是全额扣除，30%限额扣除。

　　4.境外所得

　　七、特殊项目应纳税额计算

　　1.个人取得全年一次性奖金计税方法

　　（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。

　　2.在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题

　　（1）凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

　　3.个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法

　　4.个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税方法

　　5.办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法

　　6.个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题

　　7.企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税问题

　　8.个人股票期权所得征税办法

　　（1）员工行权时：从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按"工资、薪金所得"缴纳个人所得税。

　　（3）员工将行权之后的股票再转让：获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照"财产转让所得"征免个人所得税。

　　「特别提示」个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。

　　（4）员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得：应按照"利息、股息、红利所得"缴纳个人所得税。

　　（5）员工接受该可公开交易的股票期权，按以下规定进行税务处理——新增内容（1）员工取得可公开交易的股票期权，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。

　　（6）公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题

　　9.企业高管人员行使股票认购权所得征税办法

　　（1）企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，按"工资、薪金所得"所得缴纳所得税；

　　（2）个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，按"工资、薪金所得"缴纳个人所得税

　　（3）对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票 （不包括境内上市公司股票）转让所取得的所得，应 "财产转让所得"缴纳个人所得税。

　　10.企业向个人支付不正当竞争款项征收个人所得税（新增内容）

　　11.个人取得拍卖收入征收个人所得税（新增内容）

　　作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照"特许权使用费"所得项目计算缴纳个人所得税

　　八、优惠政策