关于现代企业制度下内部审计的思考

　　在社会主义市场经济条件下，内部审计日益成为企业管理体系中的重要组成部分，其作用也在逐步扩大，越来越成为企业进行内部有效控制和监督的重要方式。但目前我国企业实施内部审计的过程中，还存在着诸多问题，制约着内部审计职能的发挥，影响了内部审计的控制和监督效果。如何消除这些因素的影响以充分发挥出内部审计的职能作用，是当前企业需要研究的一个重要课题。以下笔者谈点拙见。

　　（－）从内部审计机构设置原则上看，内部审计机构设置在董事会互为合适。董事会是公司的经营决策机构，它直接对股东大会负责，将内部审计机构，设在董事会，有利于保持内部审计较强的独立性和较高的权威性。在董事会内设置一个审计委员会，在经营管理系统设置内部审计机构，从事具体的审计业务工作。内部审计机构工作中的主要审计业务内容要向审计委员会负责报告工作；业务工作中的其它内容要向总经理负责报告工作。内部审计委员会由董事长、非执行董事、总审计师和非公司董事等成员组成。这种组织模式应是当前企业内部审计组织机构的最佳模式，其理由如下：

　　1、这种组织方式能最大限度地体现内部审计的独立性和权威性。现代企业制度强调内部审计机构的独立性和权威性，而独立性和权威性的强弱取决于内部审计机构的隶属关系和领导层次的高低。领导层越高，独立性和权威性就越高，反之越弱。董事会是公司企业的最高领导层，故在其领导下的内部审计机构能更好地体现其相对独立性和权威性，从而为内部审计工作的顺利进行奠定良好的基础。

　　2、这种双向负责、双轨报告的组织形式与国际内部审计实务准则的要求是一致的。这里的双向负责、双轨报告是指内部审计机构发挥监督职能的审计业务工作向审计委员会负责；承担和发挥评价、服务职能的业务工作向总经理负责。这种组织模式能更好地实现内部审计对改善经营管理，提高经济效益职能的发挥，改变了传统的内部审计强调和侧重于监督而忽视评价、鉴证和服务功能的状况。从内部审计的发展来看，把工作重心转移到评价、鉴证和服务职能的发挥上正是内部审计的发展趋势。

　　（二）完善和加强内部经济责任审计，强化内部审计在经济责任方面的职能作用。完善和加强经济责任审计的职能作用，要改善工作方法和改进工作内容。现在的内部审计在经济责任审计方面应实行一年一小审，届中一中审和离任一大审的三步审计方法。把单位负责人任职责任审计由离任时的一次性审计评价改为经常性的审计监督。同时，内部审计人员在进行经济责任审计时，其审计内容应重点查清企业责任人在任职期间与企业资产、负债和损益目标责任有关的各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法纪情况；分清企业负责人对本企业资产、负债和损益不真实，投资效益差、违反国家财经法规等问题所应负的相关责任；查清企业负责人有无侵占国有资产、违反与财政收支有关的廉政纪律和其它违法违纪问题。审计人员应本着客观公正、实事求是的原则对企业负责人任期内的经济责任作出客观的评价，在不带有个人感情因素的原则下向相关部门提供经济责任审计报告。审计报告要对企业的经济活动、经营管理、工作业绩的有效性和合理性进行评价，要做到既不夸大虚构，也不能掩盖隐瞒问题。此报告可作为对单位负责人员的调任、免职、离退休等工作变动的参考依据。因此，审计人员要对经济责任审计报告负相应的法律责任，以保证审计报告的客观公正、真实可靠。

　　（三）完善和加强经济效益审计，强化经济效益审计在内部审计中的联成作用。企业的经济效益是企业继续发展的保证。效益来源于管理，而内部审计正是经营管理的一个重要组成部分。通过内部经济效益审计，一方面可以完善企业的自我约束机制，帮助企业建立健全各项规章制度，加强经济控制，消除企业的内忧；另一方面充分发挥自身的优势，积极开展经营决策、生产技术、资金运用等项目的审计调查，发现问题，分析问题，提出改进建议，促使企业不断提高经济效益。

　　随着企业经济活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业经济活动作出全面、科学和准确的评价。因此，现代企业管理下的内部经济效益审计要做到预防性的事前审计、控制性的事中审计和总结性的事后审计相结合的全过程审计。首先，要对企业的计划、决策进行审查，审查决策方法的科学性，审查决策依据的可靠性，审查决策有关保证措施的可行性。其次，在企业经营过程中，内部审计机构要积极参与项目可行性研究，对有关方面进行技术分析和论证，提出自己的意见，作为企业决策时的参考。项目进行时要跟踪进行审计调查，对计划的实施、方案的落实、决策的执行、经济效益和工作效果进行分析，为审计报告提供资料。最后，当经济活动结束后，内部审计机构要对计划、决策的完成情况作全面综合的审查、分析和评价，总结经验教训，并提出改进办法。通过事前、事中和事后审计相结合的方法，可以降低企业在经营决策方面的风险，减少项目建设中的浪费和损耗，充分挖掘企业的内在潜力，从而保证企业预期经济效益的实现与提高。