2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
第一章 企业所得税
答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】B
【答案解析】公益性捐赠支出税前扣除限额=120×12%=14.4（万元），所以捐赠支出纳税调增额=20-14.4=5.6（万元），购买环境保护专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。应缴纳企业所得税=（120+5.6）×25%-30×10%=28.4（万元）
2、【正确答案】A
【答案解析】天津分支机构分摊比例＝0.35×[80÷（80＋60）]＋0.35×[30÷（30＋40）]＋0.30×[40÷（40＋60）]＝47%
天津分支机构应预缴企业所得税＝160×47%×50%＝37.60（万元）
3、【正确答案】C
【答案解析】应纳税所得额=经费支出总额÷（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利润率=75÷（1-20%-5%）×20%=20（万元）
应缴纳企业所得税=20×25%=5（万元）
4、【正确答案】C
【答案解析】采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。
5、【正确答案】D
【答案解析】视同销售所得＝120－100＝20（万元），债务重组所得＝150－（120＋120×17%）＝9.6（万元），该项重组业务应纳企业所得税＝（20＋9.6）×25%＝7.4（万元）
6、【正确答案】C
【答案解析】企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。2012年的折旧额＝（300+50）÷20÷12×3＝4.38（万元）。
7、【正确答案】B
【答案解析】企业境外业务之间（企业境外业务在同一国家）的盈亏可以互相弥补，境内有亏损，境外有盈利的情况下，那么可以相互弥补。但境内所得不得弥补境外亏损。
8、【正确答案】A
【答案解析】企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品（包括共用部位、共用设施设备）进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用，准予在当期据实扣除。
9、【正确答案】B
【答案解析】甲企业转让股权的应纳税所得额=7560-4500×12×7560÷（55440+7560）=1080（万元）
甲企业转让股权应缴纳企业所得税=1080×25%=270（万元）
10、【正确答案】D
【答案解析】企业为购置、建造固定资产发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用＝3000×4.2%÷12×3＝31.5（万元）。
11、【正确答案】B
【答案解析】50×60%=30（万元），业务招待费扣除限额=（2000+500+300）×0.5%=14（万元），本期可以扣除的业务招待费是14万元。
12、【正确答案】D
【答案解析】该企业汇总纳税应纳税额＝（400＋100）×25%＝125（万元）
境外已纳税款扣除限额＝125×100÷（400＋100）＝25（万元），境外实纳税额20万元，可全额扣除。境内已预缴25万元，则汇总纳税应纳所得税额＝125－20－25＝80（万元）。
13、【正确答案】C
【答案解析】企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
14、【正确答案】C
【答案解析】自2011年1月1日至2015年12月31日，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除。
该企业2012年度广告费和业务宣传费的扣除限额＝（1500＋500）×30%＝600（万元），实际发生400＋250＝650（万元），准予扣除600万元。
15、【正确答案】B
【答案解析】销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。业务招待费：2000×0.5%=10（万元），30×60%=18（万元），按10万元扣除。
广告费和业务宣传费：2000×15%=300（万元），按300万元扣除。
合计=10+300=310（万元）
16、【正确答案】D
【答案解析】软件企业发生的职工培训费用，全额扣除。
调整增加所得＝15－100×14%＋5－100×2%＝4（万元）
17、【正确答案】C
【答案解析】选项A，企业的广告费支出，按限额扣除。选项B，税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息，加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除。选项D，为建造房屋发生的利息支出，应予以资本化，不得在所得税前直接扣除。
18、【正确答案】A
【答案解析】选项B，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；选项C，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；选项D，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
19、【正确答案】B
【答案解析】选项A，利息所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定；选项D，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。
20、【正确答案】D
【答案解析】未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得中国境内的所得适用税率为20%，实际征税时按照10%征收。
二、多项选择题
1、【正确答案】ABCE
【答案解析】居民企业纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：
1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
选项D应强调经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
2、【正确答案】ABE
【答案解析】选项C，非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点；选项D，非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。
3、【正确答案】ABD
【答案解析】包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。特许权费，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
4、【正确答案】ABCE
【答案解析】属于外购的资产，可按购入时的价格确认销售收入。
5、【正确答案】ACD
【答案解析】对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合加计扣除条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
6、【正确答案】ADE
【答案解析】选项B，应该是实际发生的职工福利费与工资薪金总额的14%相比，扣除较小者，对超过标准的部分是不能扣除的；选项C，企业投资者投资未到位发生的利息支出，其不属于企业的合理支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
7、【正确答案】ACD
【答案解析】选项B，应该是由分立、合并后的企业保存同期资料；E，因不可抗力不能按时提供，应在不可抗力消除后20日提供，不免于同期资料。
8、【正确答案】AB
【答案解析】由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以加速折旧。
9、【正确答案】ABCD
【答案解析】金融机构应清算而未清算超过3年的，企业可将该款项确认为损失，但应有法院或者破产清算管理人出具的未完成清算证明。
10、【正确答案】BC
【答案解析】纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，不得扣除；纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
11、【正确答案】ABCE
【答案解析】国债利息收入属于免税收入。
12、【正确答案】ADE
【答案解析】选项B，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%而非85%；C，对于股权支付额，应该是在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%而非75%。
13、【正确答案】ABCE
【答案解析】代表机构的核定利润率不应低于15%。
14、【正确答案】ABCD
【答案解析】企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
15、【正确答案】ACD
【答案解析】通过债务重组方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。
16、【正确答案】ABCD
【答案解析】依法在境外成立，在境内没有机构场所且没有所得的外国企业，不属于我国的企业所得税纳税人，不在我国缴纳企业所得税。
17、【正确答案】CDE
【答案解析】经济适用房开发项目，计税毛利率不得低于3%；企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
18、【正确答案】CE
【答案解析】本题考核特殊收入确认的知识点。选项A、B、D属于内部处置资产，不作收入处理。
19、【正确答案】ACDE
【答案解析】本题考核的知识点是收入的确定。选项B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
20、【正确答案】ACD
【答案解析】生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
三、计算题
1、<1>、【正确答案】C
【答案解析】应缴纳的增值税＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（万元）
应缴纳的营业税＝200×5%＝10（万元）
应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（万元）
应缴纳的营业税金及附加=10+93.74=103.74（万元）
<2>、【正确答案】A
【答案解析】会计利润＝8600－5660+700－100+200+50+8.5+30－1650－850－80－300－10－93.74＝844.76（万元）
<3>、【正确答案】B
【答案解析】销售（营业）收入＝8600+200＝8800（万元）
广告费用应调整的应纳税所得额＝1400－8800×15%＝80（万元）
业务招待费×60%＝90×60%＝54（万元），销售（营业）收入×0.5%＝8800×0.5%＝44（万元）
业务招待费应调整的应纳税所得额＝90－44＝46（万元）
财务费用应调整的应纳税所得额＝40－500×5.8%＝11（万元）
合计应调整应纳税所得额=80+46+11=137（万元）
<4>、【正确答案】D
【答案解析】公益性捐赠应调整的应纳税所得额＝150－844.76×12%＝48.63（万元）
企业所得税的应纳税所得额＝844.76+80+46+11+48.63－30-500-100×50%＝450.39（万元）
应缴纳的企业所得税＝450.39×25%＝112.60（万元）
2、<1>、【正确答案】C
【答案解析】税务机关核定的工资是800万元，准予扣除的工资和三项经费＝800×（1＋2%＋2.5%＋14%）＝948（万元）
<2>、【正确答案】D
【答案解析】2012年销售收入＝9000（万元）
广告费用扣除限额＝9000×15%＝1350（万元）
实际发生350万元，准予据实扣除。
业务招待费限额＝9000×5‰＝45（万元），实际发生额的60%＝85×60%＝51（万元），准予扣除45万元。
可以扣除的销售费用、财务费用、管理费用合计＝1000＋200＋1200－85＋45＝2360（万元）
<3>、【正确答案】C
【答案解析】2012年利润总额＝9000－3300－200－1000－200－1200－800－1000－1000×（2%＋2.5%＋14%）＝1115（万元）
公益捐赠税前扣除限额＝1115×12%＝133.8（万元）
实际公益捐赠额＝150（万元）
实际公益捐赠超过税法规定的扣除限额，非广告性赞助支出不可以税前扣除，存货的损失可以税前扣除。
准予扣除的营业外支出＝800－150＋133.8－50＝733.8（万元）
<4>、【正确答案】A
【答案解析】应纳税所得额＝9000－3300－200－2360－733.8－948－30×50%＝1443.2（万元）
应缴纳企业所得税＝1443.2×25%＝360.8（万元）
四、综合题
1、<1>、【正确答案】D
【答案解析】该企业境内生产经营应纳税所得额＝147.75－57.5－15.6＋7.25＋6＋4＋（20－17.73）－20（境外投资收益）＝74.17（万元）
<2>、【正确答案】ACD
【答案解析】境内投资收益应免税，不缴企业所得税；受赠收入不作为计算招待费的基数。
<3>、【正确答案】D
【答案解析】应缴纳企业所得税额＝74.17×25%+20÷（1-20%）×（25%-20%）＝19.79（万元）
<4>、【正确答案】D
【答案解析】该企业2012年销售（营业）收入总额＝300＋23.4÷（1＋17%）＝320（万元）
业务招待费限额：320×5‰＝1.6（万元），小于4×60%＝2.4（万元），准予扣除1.6万元，应调增2.4万元。
广告费和业务宣传费扣除限额＝320×15%＝48（万元），实际发生30万元，可以将上年超标广告费和业务宣传费结转至本年扣除18万元，即调减应纳税所得额18万元。
合计应调减应纳税所得额＝18－2.4＝15.6（万元）
<5>、【正确答案】B
【答案解析】应纳城建税＝（40.93＋132.42）×7%＝12.13（万元）
应纳教育费附加＝（40.93＋132.42）×3%＝5.2（万元）
应缴纳的城建税和教育费附加＝12.13＋5.2＝17.33（万元）
会计利润总额＝320＋180＋20＋57.5－120－10－20－100－30－132.42－17.33＝147.75（万元）
捐赠扣除限额＝147.75×12%＝17.73（万元），实际发生20万元，只能扣除17.73万元。
<6>、【正确答案】C
【答案解析】三项经费应调增应纳税所得额合计＝5＋25＋5－150×18.5%＝7.25（万元）
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