注册会计师《会计》每日一练：计税基础（2023.10.06）

普通来源：正保会计网校 2023-10-06

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多选题

甲公司2×20年发生的经济业务如下：（1）2月13日，甲公司因销售A产品承诺提供保修服务，甲公司实际发生保修费用620万元，在利润表中因产品保修承诺确认了960万元的销售费用。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。（2）4月25日，甲公司因债务担保确认了预计负债360万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。按照税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。（3）9月10日，甲公司收到客户的一笔款项120万元，因不符合收入确认条件，会计上作为合同负债反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额。（4）2×20年末，甲公司确认的应付职工工资总额为3 000万元，并计提了职工福利费450万元。至年末尚未支付。税法规定，一般企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超出部分以后不得扣除。假设上述各事项相关的负债期初余额均为0，不考虑其他因素，下列关于甲公司2×20年会计处理的表述中，正确的有（　）。

A、事项（1），甲公司与产品售后服务相关的预计负债的计税基础为0万元

B、事项（2），甲公司因债务担保确认的预计负债的计税基础为360万元

C、事项（3），甲公司确认合同负债的计税基础为120万元

D、事项（4），甲公司计提职工福利费确认的应付职工薪酬的计税基础为450万元

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【答案】

ABD

【解析】

负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额。选项A，事项（1）甲公司因销售A产品承诺提供的保修服务属于与产品售后服务相关的事项，当期的保修费用确认为预计负债，预计负债的账面价值＝－620＋960＝340（万元），税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，因此预计负债的计税基础＝预计负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额＝340－340＝0（万元）；选项B，事项（2），甲公司因债务担保确认预计负债的账面价值＝360（万元），税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除，因此计税基础＝账面价值－未来期间可以税前扣除的金额＝360－0＝360（万元）；选项C，事项（3）税法当期确认了收入120万元，并计入了当期应纳税所得额中，会计上在以后期间确认收入时，不用再交所得税，可以全部在税前扣除，未来期间税法允许税前扣除的金额是120万元，因此计税基础＝账面价值－未来期间可以税前扣除的金额＝120－120＝0（万元）；选项D，事项（4）甲公司计提职工福利费确认的应付职工薪酬账面价值为450万元，计税基础＝账面价值－未来期间可以税前扣除的金额，由于本题可按照工资总额的14%扣除，超出部分以后不能扣除，即甲公司准予扣除的金额＝3 000×14%＝420（万元），超出了所确认的应付职工薪酬，未来可扣除的金额为0，即计税基础＝450－0＝450（万元）。

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