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知识点 审计抽样在控制测试中的应用
【考频指数】★★
一、样本设计阶段
1.确定测试目标
2.定义总体
3.定义抽样单元
4.定义偏差构成条件
5.定义测试期间
二、选取样本阶段
1.确定抽样方法
（1）简单随机选样
（2）系统选样
（3）随意选样
（4）整群选样
2.确定样本规模
（1）影响样本规模的因素有：可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率、总体规模、其他因素等。
（2）针对运行频率较低的内部控制的考虑
（3）确定样本量
3.选取样本并对其实施审计程序
三、评价样本结果阶段
在完成对样本的测试并汇总控制偏差之后，注册会计师应当评价样本结果，对总体得出结论，即样本结果是否支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。
【经典习题】
1.（《经典题解》第四章P55）下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的有（ ）。
A.对相关控制的依赖程度增加，所需的样本规模增大
B.拟测试的总体预期偏差率增加，所需的样本规模增大
C.可容忍偏差率增加，所需的样本规模增大
D.大规模总体中抽样单元的数量增加，所需的样本规模增大
【答案】BCD
【解析】选项B，有一个前提条件---拟信赖内部控制的前提下，这种正向关系才成立，否则拟测试的总体预期偏差率很高时，可能就不信赖内部控制，转而实施实质性程序；选项C，可容忍偏差率与样本规模存在反向变动关系；选项D，大规模总体下，总体规模对样本规模的影响很小。
2.（《经典题解》第四章P58）对选取的项目实施审计程序时可能会遇到各种情况，以下有关说法中不恰当的是（ ）。
A.选取的样本中包含空白收据，如果该无效单据不构成偏差，则注册会计师应用随机样本替代
B.选取的样本中包含未使用或不适用的单据，如果不构成偏差，则注册会计师应用随机样本替代
C.如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，就要考虑在评价样本时将该样本项目视为偏差
D.如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据，对这部分号码注册会计师可以直接删除
【答案】D
【解析】选项D，在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据。
3.（《经典题解》第四章P59）在进行控制测试时，如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，注册会计师应当（ ）。
A.修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量
B.扩大控制测试的范围
C.对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平
D.增加样本量或执行替代审计程序
【答案】A
【解析】如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，注册会计师“可以”对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平，此时并不考虑扩大控制测试的范围。
4.（《应试指南》第四章P78）在控制测试中，注册会计师遇到下列与审计抽样相关的事项，其中正确的是（ ）。
A.在采用询问的方式进行控制测试时，采用统计抽样比采用非统计抽样更为有效
B.如果抽样结果有95％的可信赖程度，则抽样结果有5％的可容忍误差
C.对控制测试的结果分析时，应以样本的误差率推断总体误差率，并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响
D.计划评估的控制有效性越高，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越低，所需的样本规模就越大
【答案】D
【解析】询问不宜采用抽样的方法，选项A不正确；可信赖程度与信赖过度风险是互补关系，即可信赖程度＋信赖过度风险＝1，选项B不正确；在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率，选项C不正确。
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