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知识点 与资产相关的政府补助会计处理
【考频指数】★★
与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
1.企业收到货币性资产
企业通常先收到补助资金在按照政府要求，将补助资金用于购建固定资产和无形资产等长期资产。其会计处理方法有两种可供选择：
（1）总额法
①企业收到补助资金时
借：银行存款
贷：递延收益
②在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入损益
借：递延收益
贷：其他收益
（2）净额法
①企业收到补助资金时
借：银行存款
贷：递延收益
②将补助冲减相关资产账面价值。
借：固定资产、无形资产
贷：银行存款
同时：
借：递延收益
贷：固定资产、无形资产
企业对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯的运用该方法，不得随意变更。
2.企业收到长期非货币性资产
政府无偿给与企业长期非货币性资产。如无偿给予的土地使用权和天然起源的森林等。对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对类似补助进行计量。
（1）收到非货币性资产时，
借：相关资产科目
贷：递延收益
（2）在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入损益
借：递延收益
贷：其他收益
对以名义金额计量的政府补助在取得时计入当期损益。
【经典习题】
1.（《应试指南》第十一章P263）为了减少汽车尾气污染，2013年6月，某县决定报废一批大排量公交车。该县政府给予公交公司200万元的补偿款用于购置新车。2013年8月20日，公交公司为新购入的公交车支付价款400万元，补偿款项于当日到账。该批车辆正式开始使用的时间为2013年9月30日，使用期限为20年，预计净残值为0。公交公司采用年限平均法对该批车辆计提折旧。假定公交公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素。公交公司2013年因该事项对损益的影响金额为（ ）。
A.195万元
B.－2.5万元
C.-5万元
D.200万元
【正确答案】B
【答案解析】公交公司应计提折旧＝400/20/12×3＝5（万元）；取得的政府补助200万元为与资产相关的政府补助，应在该公交车的折旧期限内进行分摊，本期分摊金额＝200/20/12×3＝2.5（万元），因此对损益的影响金额＝-5＋2.5＝-2.5（万元）。
2.（《应试指南》第十一章P264）甲市某偏远山区为吸引投资，提高开放水平，向A投资者无偿划拨一片荒山供其使用50年。当地尚不存在活跃的房地产交易市场，公允价值无法可靠计量，该投资者对这片荒山的处理中正确的是（ ）。
A.按照名义金额1元计量
B.没有支付任何款项，不需要确认
C.按照A投资者估计的公允价值计量
D.按照A投资者与当地政府协商的金额计量
【正确答案】A
【答案解析】在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
3.（《应试指南》第十一章P271）甲公司是一家生产制造型企业，专门生产A、B两种产品，2012年发生了如下相关业务：
（1）2012年2月，甲公司需购置一台环保生产设备，预计价款为1000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助360万元的申请。2012年2月14日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司360万元财政拨款（同日到账）。
（2）2012年3月1日，甲公司为建造一项工程，向政府申请补助100万元，3月20日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司100万元财政拨款，该项工程在2012年末尚未完工。
（3）2012年3月31日，甲公司购入上述环保设备，实际成本为1200万元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧（假设无残值），该设备不需要安装，购入当天即达到预定可使用状态。
（4）2012年5月1日，甲公司生产的A产品因其价格受到政府限制，政府给予了20万元的补贴用于弥补本期的亏损。
（5）2012年7月，甲公司因生产的B产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，税务局按照其实际缴纳的增值税返还80%。2012年7月甲公司实际缴纳了增值税200万元，2012年8月返还增值税160万元。
（6）2012年10月，甲公司向政府返还补贴收入10万元。
假定与资产相关的政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑其他因素。
（1）判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。
（2）计算上述业务中因政府补助对甲公司2012年损益的影响金额。
（3）编制甲公司与环保生产设备相关的会计分录。
（4）假设2014年末，甲公司于2012年3月份购入的环保设备报废，简述甲公司政府补助的会计处理原则，并编制相关的会计分录（不要求编制固定资产报废的分录）。
【正确答案】
（1）甲公司因购置环保设备和建造工程而申请的财政拨款属于与资产相关的政府补助。
（2）上述业务中，（4）不属于政府补助。（5）、（6）在发生时直接计入或冲减当期损益，这2个事项对于当期损益的影响金额＝160－10＝150（万元）。另外，2012年年末应摊销因环保设备而产生的政府补助计入损益的金额＝360/5×9/12＝54（万元），所以政府补助对甲公司2012年损益的影响金额＝150＋54＝204（万元）。
【提示】因政府补助产生的损益影响不需要考虑环保设备的折旧金额。
（3）2012年2月14日，甲公司收到财政拨款：
借：银行存款360
贷：递延收益360
2012年3月31日，甲公司购入环保设备：
借：固定资产1200
贷：银行存款1200
2012年4月至12月每月分别摊销递延收益：
借：递延收益（360/5/12）6
贷：其他收益6
同时，每月分别计提折旧：
借：制造费用（1200/5/12）20
贷：累计折旧20
（4）相关资产在使用寿命结束前报废的，企业应该将尚未分摊的递延收益余额一次性转入资产报废当期的收益。
至2014年年末，已分摊的递延收益＝360/5/12×（9＋2×12）＝198（万元），尚未分摊的递延收益＝360－198＝162（万元）；相关会计分录为：
借：递延收益162
贷：营业外收入162
4.（《全真模拟试卷》模拟三P38）20×6年1月，甲公司为执行国家鼓励政策开始自行建造一项大型设备，并为此向政府申请补助300万元。该项补助于20×6年3月得到批准并于20×6年5月到账。甲公司该设备的建造工程于20×7年3月底结束，设备达到预定可使用状态随即投入管理部门使用，建造期间累计发生建造成本1500万元。该项设备预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，上述事项影响甲公司20×7年损益的金额为（）。
A.－180万元
B.－202.5万元
C.－165万元
D.－90万元
【正确答案】B
【答案解析】与资产相关的政府补助，应于相关资产达到预定可使用状态时起，在计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用年限，将递延收益平均分摊转入当期损益。因此上述事项影响甲公司20×7年损益的金额＝－1500×2/10×9/12＋300/10×9/12＝－202.5（万元）。
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