2017注会《会计》日后调整事项的会计处理考察星级配套练习

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知识点 日后调整事项的会计处理 

【考频指数】★★★

（一）年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：

1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。

4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数。（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。

（二）涉及所得税的调整

影响应纳税所得额，调整应交所得税；不影响应纳税所得额，但是形成暂时性差异，调整递延所得税。

【经典习题】

1.（《应试指南》第十九章P452）M公司财务人员2016年1月发现2014年一项固定资产漏记减值准备90万元，此时公司2015年财务报表尚未报出、所得税汇算清缴尚未进行，M公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%计提盈余公积。该固定资产于2013年12月31日购入，原值600万元，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。假定该固定资产为管理用固定资产，计提减值后原折旧政策不变。M公司因该资产负债表日后事项减少2015年未分配利润的金额是（ ）。

A.10万元

B.－6.75万元

C.6.75万元

D.7.5万元

【正确答案】B

【答案解析】错误的处理中2015年计提的折旧＝600/10＝60（万元）；正确的处理中2015年应计提的折旧＝（600－600/10－90）/9＝50（万元）。M公司因该资产负债表日后事项对2015年未分配利润的影响＝（60－50）×（1－25%）×（1－10%）＝6.75（万元），即增加未分配利润6.75万元。

【思路点拨】题目问的是减少2015年未分配利润的金额，通过计算得出该调整事项会增加未分配利润6.75万元，所以答案选B而不能选C，减少－6.75即表示增加6.75。

2.（《应试指南》第十九章P453）甲公司2015年度资产负债表于2016年3月20日对外报出，2016年3月1日进行审计时发现2015年度报表中存在如下问题：（1）持有的交易性金融资产公允价值在资产负债表日上升60万元，未进行账务处理；（2）根据日后期间的相关信息表明，甲公司在资产负债表日前对其子公司提供的借款担保，预计借款到期子公司很可能无法偿还借款，根据协议约定，甲公司预计很可能将产生150万元担保支出，但甲公司未对此进行账务处理；（3）持有的可供出售金融资产公允价值暂时性下降200万元，记入“资产减值损失”科目；（4）固定资产减值准备因减值因素消失而转回140万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素。下列有关甲公司的会计处理，正确的是（ ）。

A.日后调整事项对甲公司流动资产总额的影响为－80万元

B.日后调整事项对甲公司流动资产总额的影响为60万元

C.日后调整事项对甲公司留存收益的影响为30万元

D.日后调整事项对甲公司留存收益的影响为－230万元

【正确答案】B

【答案解析】日后事项的相关分录为：

①借：交易性金融资产——公允价值变动60

贷：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益60

②借：以前年度损益调整——调整营业外支出150

贷：预计负债150

③借：其他综合收益200

贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失200

④借：以前年度损益调整——调整资产减值损失140

贷：固定资产减值准备140

⑤统一结转以前年度损益调整科目的余额并调整盈余公积。

借：盈余公积3

利润分配——未分配利润27

贷：以前年度损益调整30

故上述日后调整事项对甲公司流动资产总额的影响为60万元，对留存收益的影响为－30万元。

3.（《应试指南》第十九章P454）A公司为上市公司，所得税税率为25%。2×13年，A公司由于为与其有业务往来的B公司银行贷款提供担保而确认了相应的预计负债，计入当年度的营业外支出。该担保与A公司取得应纳税收入相关。2×15年该担保责任履行完毕，A公司在2×14年企业所得税汇算清缴期间向主管税务机关申请了30000万元担保损失税前扣除。若不考虑担保损失，A公司2×15年应纳税所得额为10000万元，所得税费用为2500万元。至2×15年末，A公司尚未取得担保损失可以税前扣除的批复文件。2×15年资产负债表日后期间，A公司取得了该文件批复，规定为B公司银行贷款提供担保发生的担保损失共计30000万元允许税前扣除，并确认2×15年可以税前扣除的金额为5000万元，剩余部分在以后期间从应纳税所得额中扣除。A公司对该事项进行的下列会计处理，说法正确的有（ ）。

A.2×15年末，批复文件获取之前，A公司未确认递延所得税资产

B.取得批复文件后作为正常事项处理，确认2×16年递延所得税资产7500万元

C.应将该事项作为资产负债表日后调整事项处理，并确认递延所得税资产6250万元

D.A公司2×15年财务报告对外报出时应确认应交所得税2500万元，并确认递延所得税资产7500万元

【正确答案】AC

【答案解析】选项A，未获得批复文件之前，不能确定其是否可以税前扣除，不需要确认递延所得税；选项BCD，A公司资产负债表日后期间取得了主管税务机关的批复文件，获得了最新的信息证明其担保损失可以税前扣除，此时应该作为资产负债表日后调整事项处理，在2×15年可以税前扣除5000万元，因此考虑担保损失后的应纳税所得额＝10000-5000＝5000（万元），应交所得税＝5000×25%＝1250（万元）；递延所得税资产＝（30000-5000）×25%＝6250（万元）。

4.（《经典题解》第十九章P400）甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。甲公司2016年度财务报告批准报出前发生下列事项：（1）2017年1月3日，法院终审判决甲公司赔偿A公司损失200万元，当日，赔款已经支付。甲公司在2016年年末已确认预计负债160万元。（2）2017年4月16日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于2016年11月发生，甲公司已确认收入1000万元，结转销售成本800万元。（3）2017年4月30日，甲公司发生巨额亏损20000万元，4月20日向社会公众发行公司债券40000万元，4月28日向社会公众发行公司股票100000万元，4月30日资本公积转增资本11200万元。（4）2017年4月30日发生台风导致甲公司存货严重受损，产生经济损失10000万元。（5）2017年4月30日甲公司获得的进一步证据表明2016年度已确认的减值损失需要调整增加200万元。下列关于甲公司2016年会计报表相关项目的调整，正确的有（ ）。

A.调整增加利润表本期金额“营业外支出”项目40万元

B.调整增加利润表本期金额“资产减值损失”项目200万元

C.调整减少资产负债表期末余额“应交税费”项目50万元

D.调整减少资产负债表期末余额“递延所得税资产”项目50万元

【正确答案】AB

【答案解析】选项C，调整减少资产负债表“应交税费”项目期末余额＝［200（1）＋（1000－800）（2）］×25%＝100（万元）；选项D，调整增加资产负债表“递延所得税资产”项目期末余额＝[200（5）－160（1）]×25%＝10（万元）。

5.（《经典题解》第十九章P400）甲公司适用的所得税税率为25%，2016年的财务报告于2017年4月30日经批准对外报出。2016年所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。2017年4月30日前发生下列事项：（1）因被担保人A公司财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2017年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。甲公司同意支付。甲公司于2016年末已得知被担保人财务状况严重恶化，确认了与该担保事项相关的预计负债1800万元。税法规定担保损失不得税前扣除。（2）2017年1月经其贷款银行同意，甲公司一笔将于2017年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司可以自主对该借款展期2年。2016年年末甲公司尚未确定是否展期。（3）2017年2月5日，法院判决甲公司应赔偿B公司专利侵权损失560万元，甲公司对判决结果不服提起上诉。此诉讼为2016年10月6日B公司向法院提起，要求甲公司赔偿专利侵权损失1000万元。至2016年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2016年年末确认预计负债400万元。（4）2016年12月31日，甲公司应收C公司账款余额为1000万元，已计提的坏账准备为100万元。2017年2月26日，C公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的有（ ）。

A.对于债务担保事项，应在2016年资产负债表中调增预计负债200万元，同时调增递延所得税资产50万元

B.对于借款展期事项，应在2016年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

C.对于诉讼事项，应在2016年资产负债表中调整增加预计负债160万元，同时调增递延所得税资产40万元

D.对于应收C公司款项，应在2016年资产负债表中调减应收账款900万元，同时调增递延所得税资产225万元

【正确答案】ABD

【答案解析】选项A，在2016年资产负债表中应调减预计负债1800万元，同时确认其他应付款2000万元，不调整递延所得税。

【提示】税法规定债务担保责任不得税前扣除，形成的是非暂时性差异，不应确认递延所得税，相应的调整分录如下：

借：预计负债 1800

以前年度损益调整——调整营业外支出 200

贷：其他应付款 200

选项B，虽然可以自主对该借款展期2年，但2016年年末甲公司尚未确定是否展期，即使2017年1月确定展期，也不属于资产负债表日后调整事项，应列示为流动负债；选项D，对于应收C公司款项损失，是日后期间才发生的，不属于资产负债表日后调整事项，不调整报告年度的会计报表。

6.（《经典题解》第十九章P400）甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2016年度所得税汇算清缴于2017年3月20日完成，2016年度财务会计报告经董事会批准于2017年3月31日对外报出。甲公司2017年1月1日至3月31日发生下列业务。

（1）甲公司于2016年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元（不含税，下同），成本为80万元，消费税税率为10%，甲公司已开出增值税专用发票。至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5%计提坏账准备。

因产品质量原因，乙公司于2017年2月10日将上述商品退回，并根据要求开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

（2）甲公司于2016年12月15日向丙公司销售一批商品，并开出增值税专用发票。该批商品的价款为2000万元，成本为1600万元，货款尚未收到，未计提坏账准备。

因产品外包装质量原因，2017年2月15日接到丙公司通知，要求在价格上折让10%，否则将退货，甲公司经过检验同意丙公司要求，并开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。

（3）2017年2月20日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。

该业务系甲公司2016年3月销售给丁企业的一批产品，价款为300万元，成本为260万元，开出增值税专用发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至2016年12月31日仍未付款。甲公司按该项应收账款5%的比例提取坏账准备。

（4）甲公司于2016年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为400万元，甲公司已开出增值税专用发票。至年末货款未收到，未计提坏账准备。

因产品质量原因，戊公司于2017年3月26日将上述商品退回，并根据要求开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

其他资料：假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除；假定甲公司有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录（涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制）；同时，将调整财务报表相关项目金额填入表19-1。（计算结果保留两位小数）

表19-1 调整账务报表相关项目金额 单位：万元

【正确答案】

（1）事项（1）属于调整事项。

借：以前年度损益调整——调整营业收入 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 17

贷：应收账款 117

借：库存商品 80

贷：以前年度损益调整——调整营业成本 80

借：应交税费——应交消费税 （100×10%）10

贷：以前年度损益调整——调整税金及附加 10

借：坏账准备 （117×5%）5.85

贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 5.85

借：应交税费——应交所得税 2.5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 ［（100－80－10）×25%］2.5

借：以前年度损益调整——调整所得税费用 （117×5%×25%）1.46

贷：递延所得税资产 1.46

事项（2）属于调整事项。

借：以前年度损益调整——调整营业收入 200

应交税费——应交增值税（销项税额） 34

贷：应收账款 234

借：应交税费——应交所得税 50

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 （200×25%）50

事项（3）属于调整事项。

借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 ［351×（60%－5%）］193.05

贷：坏账准备 193.05

借：递延所得税资产 48.26

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 （193.05×25%）48.26

事项（4）属于调整事项。

借：以前年度损益调整——调整营业收入 500

应交税费——应交增值税（销项税额） 85

贷：应收账款 585

借：库存商品 400

贷：以前年度损益调整——调整营业成本 400

由于该销售退回是所得税汇算清缴后发生的，不调整报告年度的应交所得税。

结转以前年度损益调整，并调整盈余公积：

借：利润分配——未分配利润 397.9

贷：以前年度损益调整 397.9

借：盈余公积 39.79

贷：利润分配——未分配利润 39.79

（2）调整报告年度会计报表（如表19-2所示）。

表19-2 调整报告年度会计报表 单位：万元