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知识点 审计要素
【考频指数】★
审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。
其中审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。
【经典习题】
1.（《应试指南》第一章P27）下列关于审计要素的说法中，错误的是（ ）。
A.鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表
B.审计要素之一的标准是指财务报告编制基础
C.审计证据在性质上具有累积性，只能在审计过程中通过实施审计程序来获取
D.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层、财务报表预期使用者
【答案】C
【解析】审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，但审计证据还可能包括从其他来源获取的信息。
2.（《应试指南》第一章P27）下列关于审计业务三方关系的说法中，错误的是（ ）。
A.管理层可能是预期使用者之一
B.如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期使用者
C.如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该项业务不构成一项审计业务
D.责任方不可能是预期使用者
【答案】D
【解析】责任方是被审计单位管理层，由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，所以管理层也可能会成为预期使用者之一。
3.（《经典题解》第一章P21）下列对于标准的说法中，正确的有（ ）。
A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量构成标准
B.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准C.财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础
D.通用目的编制基础包括计税核算基础
【答案】BC
【解析】选项A，注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量不构成适当的标准；选项D，计税核算基础是特殊目的编制基础。
4.（《经典题解》第一章P21）下列各项中，适当的鉴证对象应当同时具备的条件有（ ）。
A.鉴证对象可以识别
B.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致
C.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论
D.鉴证对象必须是定量的
【答案】ABC
【解析】鉴证对象具有不同特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间，所以选项D不属于适当的鉴证对象所应当具备的条件。
5.（《经典题解》第一章P21）下列有关三方关系的说法中正确的有（ ）。
A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
B.注册会计师应当识别使用审计报告的所有组织和人员
C.来自于同一企业的管理层和预期使用者是三方关系中的同一方
D.委托人可能是财务报表预期使用者，也可能是责任人
【答案】AD
【解析】选项B，注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时；选项C，注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的，在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，比如某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。这并不意味着两者就是同一方。
6.（《经典题解》第一章P22）下列关于审计业务的三方关系人的说法中，正确的有（ ）。
A.被审计单位的管理层应当允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
B.如果鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行鉴证业务
C.注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者
D.注册会计师与管理层和治理层之间不存在信息不对称
【答案】ABC
【解析】管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，所以在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称。
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