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知识点 审计的固有限制
【考频指数】★
审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质；（2）审计程序的性质；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。
【经典习题】
1.（《应试指南》第一章P27）下列关于审计固有限制的说法中，正确的是（ ）。
A.只要注册会计师执行足够的审计程序，就可以将审计风险降低为零
B.即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险
C.完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作
D.由于审计的时间限制，注册会计师可以省略不可替代的审计程序
【答案】B
【解析】选项A，由于审计的固有限制，不应期望注册会计师将审计风险降低为零；选项C，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作；选项D，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
2.（《经典题解》第一章P21）注册会计师在分析审计的固有限制时，下列说法中正确的有（ ）。
A.由于某些财务报表项目涉及主观判断，因此这些财务报表项目的金额存在一定变动幅度，且不能通过实施追加的审计程序消除
B.由于高级管理人员的串通舞弊导致的限制，使注册会计师实施的审计程序很可能是无效的
C.由于审计固有限制的存在，注册会计师无法将审计风险降低至零
D.审计固有限制并不妨碍注册会计师发现财务报表中存在的所有错报
【答案】ABC
【解析】选项D，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定，实施审计程序，也不能保证发现所有错报。
3.（《经典题解》第一章P22）下列各项中，属于审计的固有限制的有（ ）。
A.审计中的困难、时间或成本本身
B.财务报表项目涉及主观决策、评估及不确定性
C.管理人员不提供与财务报表编制相关的全部信息
D.舞弊可能涉及精心策划以进行隐瞒
【答案】BCD
【解析】审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。注册会计师需要在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，所以对财务报告的及时性和成本效益的权衡才是固有限制的来源。
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