2017年注册会计师《审计》答疑精华：审计中遇到的特别风险

提问：请总结一下，审计中遇到的特别风险有哪些？最好是全部！

问题答复如下：   

首先明确一下老师不能穷尽所有的特别风险，因为它是一个涉及具体审计项目当中具体情况以及职业判断来判定的风险类型，而不是能够全部规定出来哪些是特别风险的。比较明确的几种有：舞弊风险、超出被审计单位正常经营过程的重大管理方交易导致的风险、管理层凌驾于控制之上的风险。其他的是否是特别风险，就要注册会计师在考虑识别出的控制对相关风险的抵消前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性来进行判断。对于特别风险的判断，涉及到的主观因素比较多，判断比较灵活，建议您参考下面的内容来进行判断。日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：

（1）管理层更多地介入会计处理；

（2）数据收集和处理涉及更多的人工成分；

（3）复杂的计算或会计处理方法；

（4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。

判断事项通常包括作出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：

（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；

（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。

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