2017注册会计师《审计》答疑精华：重大错报与特别风险

【提问】

老师，我问问题一般比较喜欢钻牛角尖，希望理解。因为感觉注会很多试题也是在抠某些字眼或者特定概念，特别恶心。我的问题如下：

（1）哪些可以直接认定为特别风险？哪些需要人为判断后才可能成为特别风险，判断的前提条件分别是什么？

（2）哪些可以直接认定为重大错报？哪些需要人为判断后才可能成为重大错报，判断的前提条件分别是什么？

（3）哪些重大错报直接认定为特别风险？哪些需要人为判断后才可能视重大错报为特别风险，前提条件分别是什么？

（4）哪些重大错报永远都不可能成为特别风险？

【答复】

1、哪些可以直接认定为特别风险？哪些需要人为判断后才可能成为特别风险，判断的前提条件分别是什么？

回复：舞弊、管理层凌驾于控制之上、超出正常经营的重大关联方交易这三项是可以直接认定为特别风险的事项。其他的需要经过判断。

日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：

（1）管理层更多地介入会计处理；

（2）数据收集和处理涉及更多的人工成分；

（3）复杂的计算或会计处理方法；

（4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。

判断事项通常包括作出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。

2、哪些可以直接认定为重大错报？哪些需要人为判断后才可能成为重大错报，判断的前提条件分别是什么？

回复：重大错报一般是指错报金额超过重要性水平的，性质也比较严重的错报。一般情况下，分类错报因为性质不严重，即使错报金额超过了重大错报，也有可能不评估为重大错报。判断是否为重大错报从两个方面考虑：性质和金额。

3、哪些重大错报直接认定为特别风险？哪些需要人为判断后才可能视重大错报为特别风险，前提条件分别是什么？

回复：您这种问法不准确，重大错报已经是重大错报了，就不存在什么风险，风险是一种可能性，重大错报风险是存在重大错报的可能性，重大错报本身就是错报了，所以就不是什么可能性。

4、哪些重大错报永远都不可能成为特别风险？

回复：您说的是重大错报风险吧，没有肯定不是特别风险的项目，都需要具体问题具体分析。但是日常的不复杂的交易通常情况下不会被认为是特别风险。

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