2017年注会《会计》答疑精华：委托加工物资和受托加工物资

【试题内容】

A公司与B公司均为增值税一般纳税人，A公司委托B公司加工一批材料（属于应税消费品），收回后继续用于生产应税消费品，A公司发出原材料实际成本为100万元。加工完成后，A公司支付加工费20万元（不含增值税），并取得增值税专用发票，增值税税率为17%，消费税税率为10%。另支付运杂费3万元（不含增值税），运输途中发生合理损耗5%，不考虑其他因素，A公司收回该批委托加工物资的入账价值为（ ）。

A、116.85万元

B、136.33万元

C、123万元

D、139.73万元

【正确答案】C

【答案解析】A公司为增值税一般纳税人并取得了增值税专用发票，因此增值税不应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，因此消费税不应计入委托加工物资的成本。

该批委托加工物资的入账价值＝100＋20＋3＝123（万元）。

提问内容：委托加工物资和受托加工物资的分录都怎么做的？

您的问题答复如下：

委托加工物资的具体会计分录如下：

（一）委托方在委托加工过程中的处理思路：

（1）委托方与受托方签订委托加工合同后，按合同向受托方发出委托加工物资：

借：委托加工物资

    贷：原材料

对于发生的运杂费，做如下分录：

借：委托加工物资

    贷：银行存款

（2）受托方加工完成时，委托方向受托方支付加工费、消费税等

借：委托加工物资

    应交税费——应交增值税（进项税额）

            ——应交消费税

    贷：银行存款应付账款

（3）运回加工物资过程中支付的运杂费：

借：委托加工物资

    贷：银行存款

（4）委托加工物资运抵仓库，办理入库：

借：原材料

    贷：委托加工物资

（二）受托方的会计核算流程：

（1）收到受托加工的物资材料时，不需做账，不需在账簿中确认，只需要在备查簿中备查登记。

（2）在加工过程中：

对于发生的相关费用及人工成本，做如下分录：

借：生产成本

    贷：原材料――辅助材料

        应付职工薪酬等

（3）加工完成后，交付给委托方时，做如下分录：

①确认加工劳务收入

借：银行存款或应收账款

    贷：主营业务收入/其他业务收入

        应交税费――应交增值税（销项税额）

                ――应交消费税

②结转加工过程中发生的成本：

借：主营业务成本/其他业务成本

    贷：生产成本

③将原来备查登记的受托加工物资注销。

（4）按规定缴纳消费税

借：应交税费――应交消费税

    贷：银行存款

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