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知识点 应交税费
【考频指数】★★★
1.应交增值税的处理
（1）取得资产、接受应税劳务或应税服务等的账务处理。
①一般纳税人采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。
借：在途物资、原材料、生产成本、无形资产、固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款
②一般纳税人采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应计入相关成本费用，不通过“应交税费 ——应交增值税（进项税额）”科目核算。
③购进不动产或不动产在建工程
A.按规定进项税额分年抵扣的账务处理
借：固定资产、在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）【按当期可抵扣的增值税额】
——待抵扣进项税额【按以后期间可抵扣的增值税额】
贷：应付账款、银行存款
B.尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待抵扣进项税额
④进项税额抵扣情况发生改变
A.因发生非正常损失或改变用途等
借：待处理财产损溢、应付职工薪酬
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
——待抵扣进项税额
——待认证进项税额
B.原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额:
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：固定资产、无形资产
◆固定资产、无形资产经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销
C.一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，原已抵扣进项税额的40%部分应于转用当期转出，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
（2）销售等业务的账务处理。
①销售业务的账务处理
借：应收账款、银行存款
贷：主营业务收入、固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
②视同销售的账务处理
借：应付职工薪酬、利润分配
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）出口退税的账务处理
①未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物
借：应收出口退税款
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
收到出口退税时
借：银行存款
贷：应收出口退税款
退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
②实现“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物
在货物出口销售后结转产品销售成本时
借：主营业务成本【退税额低于增值税专用发票上的增值税额的差额】
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时
借：银行存款
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
（4）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。
月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税【对于当月应交未交的增值税】
借：应交税费——未交增值税【对于当月多交的增值税】
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
（5）交纳增值税的账务处理。
①交纳当月应交增值税的账务处理
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
②交纳以前期间未交增值税的账务处理
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
③预交增值税的账务处理。
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款
月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——预交增值税
（6）差额征税的会计处理
一般纳税企业提供应税服务，按照营改增有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的，在收入采用总额法确认的情况下，减少的销项税额应借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目；在收入采用净额法确认的情况下，按照增值税的有关规定确定的销售额计算增值税销项税额，并计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
2.应交消费税的处理
（1）企业对外销售产品应交的消费税，记入“税金及附加”科目；
（2）在建工程领用自产产品，应交的消费税计入固定资产成本；
（3）企业委托加工应税消费品，委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
【提示】企业计入税金及附加的税费包括：印花税、房产税、土地使用税、车船税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。
需要通过应交税费核算的税费包括：印花税、契税、耕地占用税。
【经典习题】
1.（《应试指南》第十章P209）甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。2×15年12月委托乙加工厂（一般纳税人）加工应税消费品一批，计划收回后按不高于受托方计税价格的金额直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为17%，消费税税率为10%。甲公司2×15年收回该产品的入账价值为（ ）。
A.30000元
B.27000元
C.27040元
D.29400元
【正确答案】A
【答案解析】委托加工物资应缴纳的消费税＝（20000＋7000）/（1－10%）×10%＝3000（元），因为收回后直接对外出售，其入账价值＝20000＋7000＋3000＝30000（元）。
【思路点拨】该委托加工物资收回后是以不高于受托方的计税价格金额直接对外出售的，委托方在委托加工环节产生的消费税是不可以抵扣的，应计入委托加工物资的入账成本。
2.（《应试指南》第十章P209）2×13年6月30日，甲公司对其“应交税费—应交增值税”进行汇总计算本期应交未交的增值税金额。期初尚未抵扣的进项税额为50万元，按照税法规定向税务局预缴增值税20万元；本期因购进业务发生增值税200万元，其中40万元为购进不动产产生的待抵扣进项税额；因销售业务发生增值税销项税额800万元，因购建办公楼领用当月购入的原材料100万元，增值税进项税额为17万元。根据营改增税法规定，不动产及其在建工程的进项税额分年抵扣，当年抵扣60%。甲公司本期应转入“应交税费——未交增值税”的金额为（ ）。
A.570万元
B.576.8万元
C.587万元
D.547万元
【正确答案】B
【答案解析】根据全面营业税改征增值税的规定，因购建办公楼领用的原材料，其进项税额可以分年抵扣。企业“应交税费——未交增值税”的金额＝－50－20－（200－40－17×40%）+800＝576.8（万元）。
3.（《应试指南》第十章P216）下列各项业务中，相关税费记入“税金及附加”科目的有（ ）。
A.销售不动产确认的增值税
B.收购未税矿产品支付的资源税
C.转让土地使用权应交的土地使用税
D.按年支付的城市维护建设税
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，增值税属于价外税，直接通过收取价款确认，不计入损益类科目。
4.（《经典题解》第十章P173）按现行增值税的有关规定,一般纳税人因转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务或采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等而需预缴增值税的，应按预缴金额借记的会计账户是（ ）。
A.应交税费——预交增值税
B.应交税费——未交增值税
C.应交税费——待转销项税额
D.应交税费一应交增值税（进项税额）
【正确答案】A
【答案解析】企业预缴增值税时，应借记“应交税费——预交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。月末，企业应将“预交增值税”明细账户余额转入“未交增值税”明细账户，借记“应交税费——未交增值税”账户，贷记“应交税费——预交增值税”账户。
5.（《经典题解》第十章P181）对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，不应作进项税额转出处理的有（ ）。
A.自行建造生产经营设备领用原材料
B.原材料因管理不善发生被盗损失
C.以库存商品作为福利发放给职工
D.以原材料作为合并对价进行非同一控制下控股合并
【正确答案】ACD
【答案解析】选项A，原材料的进项税额可以抵扣，无需转出；选项CD，发放职工福利领用库存商品、以原材料作为合并对价进行非同一控制（或同一控制）下控股合并所涉及的增值税，应作销项税额处理，不需要作进项税额转出处理。
6.（《经典题解》第十章P181）对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，应确认销项税额的有（ ）。
A.因管理不善造成自产产品霉烂变质
B.企业以存货清偿债务
C.在不具有商业实质的情况下以库存商品换入长期股权投资
D.作为股利分配给股东的自产产品
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，因管理不善，自产产品霉烂变质，其耗用原材料的进项税额应作进项税额转出的处理。
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