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知识点 与收益相关的政府补助的会计处理
【考频指数】★★
政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。其会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。
与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助,计入营业外收入或冲减相关损失。通常情况下，若政府补助补偿成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关，如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。
1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的
（1）如果收到时，暂时无法确定判断企业能否满足政府补助所附条件。
借：银行存款
贷：其他应付款
客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再确认递延收益。
借：其他应付款
贷：递延收益
（2）如果收到时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认为递延收益
借：银行存款
贷：递延收益
并在确认费用和损失期间计入当期损益，或冲减相关成本。
借：递延收益
贷：管理费用或相关资产成本
2.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本
这一类补助，通常与企业已经发生的行为有关，是对企业已发生的成本费用或损失补偿。或是对企业过去行为的奖励。如果企业已经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入当期损益或冲减相关成本。如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应地获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业。企业应当在这项补贴成为应收款时按照应收的金额予以确认计入当期损益或冲减相关成本。
3.已计入损益的政府补助需要退回的，应当分别下列情况进行会处理：
（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；
（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
（3）属于其他情况的直接计入当期损益。
4.综合性项目政府补助
综合性项目政府补助，包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解，并分别进行会计处理。难以区分的，应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。
【经典习题】
1.（《经典题解》第十一章P230）A公司2016年自财政部门取得以下款项：（1）因安置职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金30万元，A公司按规定办理了补助资金申请手续。2016年12月收到财政拨付补助资金30万元。（2）A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。2016年12月，A公司实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。（3）2016年12月20日，A公司收到政府拨来的以前年度已完成的重点科研项目的经费补贴30万元。A公司2016年确认的当期损益为（ ）。
A.70万元
B.40万元
C.60万元
D.0
【正确答案】A
【答案解析】A公司2016年确认的当期损益＝30＋10＋30＝70（万元）。
2.（《经典题解》第十一章P230）甲公司2016年财务报表于2017年4月30日批准报出，2016年的所得税汇算清缴于2017年5月31日完成，所得税税率为25%。2017年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2016年度已交所得税款的通知，甲公司4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2016年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。甲公司实际收到返还的所得税款应作的会计处理为（ ）。
A.直接调整2016年度财务报表相关项目的金额
B.确认2017年递延收益720万元
C.确认2017年应交所得税720万元
D.确认2017年其他收益720万元
【正确答案】D
【答案解析】企业收到的所得税返还属于政府补助，应按政府补助准则的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期损益，不应追溯调整2016年度财务报表相关项目。
3.（《经典题解》第十一章P235）A公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。
（1）根据国家有关部门要求，A公司代国家进口LED半导体材料，按国家有关规定将产品按照进口价格80%出售给政府指定的生产照明产品的企业，进销差价由财政补贴。2016年1月，进口LED半导体材料100吨，价格为1200万元/吨，全部材料收到并入库。2016年2月，将进口LED半导体材料全部销售给其他企业取得货款收入96000万元。2016年末，该企业收到国家有关部门支付的进销差价补偿款24000万元。
（2）国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。A公司作为中标企业，中标协议供货价格为8000万元，其中财政补贴资金为5000万元，将高效照明产品销售给终端用户的价格为3000万元，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2016年度，A公司按照合同要求全部将高效照明产品发出，取得终端用户货款及获得财政资金共计8000万元，该批高效照明产品的成本为6000万元。
（3）2016年2月，A公司申请某国家级研发补贴，对一项用于LED半导体材料及芯片技术进行研究。申报书中的有关内容如下：本公司自2016年7月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出为360万元、为期1.5年，已投入资金120万元。该研究项目还需新增投资240万元（包括研发设备购置支出、场地租赁费、人员工资等），计划自筹资金120万元，申请财政拨款120万元。研究项目结项后，研究成果归A公司所有。2016年6月1日，有关主管部门批准了A公司的申请，共补贴款项120万元，分两次拨付，2016年7月1日先拨付60万元，按规定时间和要求结项时再拨付60万元。主管部门要求A公司只能将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用。该项目于2017年12月按时结项，当日收到了剩余的补贴资金。假定A公司选择将该政府补助冲减管理费用。
要求（答案金额以万元为单位。）：
（1）根据资料（1），说明A公司取得的进销差价补偿是否属于政府补助，并编制A公司2016年进口、销售半导体材料的会计分录。
（2）根据资料（2），说明A公司取得财政补贴资金应如何处理，并编制A公司2016年销售高效照明产品的会计分录。
（3）根据资料（3），判断该项补贴所属于的政府补助类型，并编制A公司2016年、2017年相关的会计分录。
【正确答案】
（1）按照政府补助的相关规定，A公司取得的进销差价补偿不属于政府补助。
借：库存商品120000（100×1200）
贷：银行存款120000
借：银行存款96000（120000×80%）
应收账款24000（120000×20%）
贷：主营业务收入120000
借：主营业务成本120000
贷：库存商品120000
借：银行存款24000
贷：应收账款24000
（2）A公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从A公司购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从A公司购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。
实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过A公司的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买了A公司的商品。对A公司而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金。所以，这样的交易是互惠的，具有商业实质，并与A公司销售商品的日常经营活动密切相关，A公司收到的补贴资金5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。
A公司2016年销售高效照明产品的会计处理：
借：银行存款 8000
贷：主营业务收入 8000
借：主营业务成本 6000
贷：库存商品 6000
（3）该项政府补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，故全部作为与收益相关的政府补助。
2016年7月1日，实际收到拨款60万元：
借：银行存款 60
贷：递延收益 60
2016年12月31日分配递延收益：
借：递延收益 （60×6/18）20
贷：管理费用 20
2017年12月31日分配递延收益：
借：递延收益 40
贷：管理费用 40
2017年12月31日实际收到剩余补贴资金60万元：
借：银行存款 60
贷：管理费用 60
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