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知识点 无形资产后续计量和处置
【考频指数】★
（一）无形资产后续计量
1.无形资产的使用寿命如为有限的，应进行摊销。
（1）无形资产摊销时间
无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止，取得当月起在预计使用年限内系统合理摊销，处置无形资产的当月不再摊销。一般而言（BOT形成的无形资产除外）当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销。
（2）无形资产摊销方法
包括直线法、产量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。
2.使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，但是需要在每年年末进行减值测试。
3.当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。
4.持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处理费用后的净额孰低进行计量。
（二）无形资产处置
1.无形资产出租
企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，同时确认应交的增值税。发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目。
2.无形资产出售
企业出售无形资产时，应将所取得的不含税价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，与固定资产处置性质相同，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
【经典习题】
1.（《应试指南》第五章P62）甲公司2009年年初开始自行研究开发一项新专利技术，当年发生研究费用120万元、开发费用190万元（其中110万元符合资本化条件）；2010年年初至达到预定用途前发生开发支出220万元，2010年7月专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费等10万元，为运行该项无形资产发生培训支出8万元。该项专利权的法律保护期限为15年，预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。该专利技术采用直线法摊销，预计净残值为零。该无形资产在2010年应摊销的金额为（ ）。
A.34万元
B.11.3万元
C.22.6万元
D.17万元
【正确答案】D
【答案解析】自行研发的无形资产的入账价值为满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。因此该项专利权的入账价值＝110＋220＋10＝340（万元）。企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。因此，2010年应摊销的金额＝340/10×6/12＝17（万元）。
2.（《应试指南》第五章P62）2010年1月1日，甲公司将其持有的一项商标权出租给乙企业，租期5年，每年年末收取租金30万元。该商标权是甲公司2007年7月1日购入的，成本为100万元，预计使用期限为10年，预计净残值为零，甲公司采用直线法摊销。甲公司2010年因该业务影响营业利润的金额为（ ）。
A.30万元
B.20万元
C.10万元
D.－10万元
【正确答案】B
【答案解析】影响甲公司2010年营业利润的金额＝30－100/10＝20（万元）
3.（《应试指南》第五章P63）甲公司2012年年初开始研发某项新产品专利技术，2012年度投入研究费用400万元，2013年度进入开发阶段，发生开发支出1500万元，其中符合资本化条件的开发支出为1000万元，至2014年1月获得成功并达到预定可使用状态，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等200万元。甲公司预计该专利权在未来20年内会为企业带来经济利益，该项专利权受法律保护年限为10年，在2014年2月末与乙公司签订协议，约定在未来使用6年后，将该专利技术以800万元的价格转让给乙公司。假定不考虑其他因素。下列表述中正确的有（ ）。
A.2013年属于开发阶段，发生的开发支出在资产达到预定可使用状态时全部计入无形资产成本
B.2013年甲公司计入当期损益的金额为500万元
C.该无形资产的初始入账金额为1200万元
D.该无形资产的摊销期限为10年
【正确答案】BC
【答案解析】选项A，只有满足资本化条件的开发支出才能计入无形资产成本，2013年发生的支出中1000万元是满足资本化条件的，应计入无形资产成本，剩余500万元应费用化年末转入当期损益；选项D，企业的使用年限为6年、该专利权受法律保护年限10年、该专利权预计将会带来收益的年限20年，应该选择3者中的最低者作为摊销年限。
4.（《经典题解》第五章P50）2016年4月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项商标权出售给B公司，合同约定不含税价款为150万元，适用的增值税税率为6%。该商标权为2014年1月18日购入，实际支付的买价350万元，另支付手续费等相关费用10万元。该商标权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。A公司于2016年6月30日办妥相关资产转让手续并取得价款159万元。下列有关出售无形资产会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.2016年4月16日确认营业外支出为48万元
B.2016年4月16日确认营业外支出为0
C.2016年4月16日确认资产减值损失为48万元
D.2016年6月30日无形资产的处置损益为0
【正确答案】A
【答案解析】该商标权出售前的累计摊销额＝360/5/12×27＝162（万元）；2016年4月16日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。账面价值＝360－162＝198（万元）；调整后预计净残值＝公允价值150－处置费用0＝150（万元）；2016年4月16日应确认的资产减值损失＝198－150＝48（万元）；2016年6月30日无形资产的处置损益＝150－（198－48）＝0。
5.（《经典题解》第五章P52）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其不正确的会计处理方法有（ ）。
A.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更方法进行处理
B.使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应视为会计政策变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产处理原则处理
C.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更方法进行处理
D.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销
【正确答案】BD
【答案解析】选项B，应当按照会计估计变更方法进行处理；选项D，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
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