中级会计职称《中级会计实务》每日一练：所得税费用计算（2022.07.07）

普通来源：正保会计网校 2022-07-07

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单选题

甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2×18年度利润总额为4 000万元，适用的所得税税率为15%，已知自2×19年1月1日起，适用的所得税率变更为25%。2×18年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：本期确认国债利息收入500万元；年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元；年末持有的其他债权投资公允价值上升100万元。假定2×18年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司2×18年确认的所得税费用为（　）万元。

A、660　　　　　　

B、1 060　

C、675　　　　　

D、627

查看答案解析

【答案】

【解析】

①所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税负债－递延所得税资产，其中不包括计入其他综合收益的递延所得税；
②其他债权投资的公允价值变动计入其他综合收益，不影响利润总额，无需调整应纳税所得额，不影响应交所得税，另外由此产生的递延所得税也对应计入其他综合收益，所以也不影响所得税费用；
③税法规定国债利息收入会计上计入利润总额，税法上不纳税，产生的是永久性差异，因此在计算应纳税所得额的时候要调减应纳税所得额500万元；
④交易性金融资产公允价值上升，税法是不认可公允价值变动的，因此交易性金融资产的账面价值大于计税基础1500万元，产生应纳税暂时性差异1500万元，确认递延所得税负债1500×25%＝375（万元），影响所得税费用，交易性金融资产公允价值上升增加利润总额，但税法上不认可公允价值变动损益，因此需要调减应纳税所得额1 500万元；
⑤2×18年应交所得税＝（4 000－500－1 500）×15%＝300（万元）；
⑥所得税费用＝应交所得税300＋递延所得税负债375＝675（万元）。
【提示】计算应交所得税采用的税率是当年所得税税率，计算递延所得税采用的是暂时性差异转回期间适用的所得税税率。
会计分录为：
借：所得税费用　　　　　675
　　其他综合收益　　　　25（100×25%）
　　贷：应交税费——应交所得税　　　　300
　　　　递延所得税负债　　　　　　　　400[（1500+100）×25%]

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