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单选题
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2×21年7月1日，甲公司以一项专利权和一台生产用设备交换乙公司的一座办公楼。该项专利权的账面原值为170万元，已计提累计摊销20万元，假定该专利权满足增值税免税条件；该项设备的账面余额为500万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，税务机关核定的增值税额为39万元。乙公司换出办公楼的账面价值为350万元，税务机关确定的增值税为45万元。甲公司另向乙公司支付20万元银行存款作为补价。假设该项交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司换入办公楼的入账价值为（ ）万元。
A、389
B、364
C、350
D、344
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【解析】
由于交换不具有商业实质，应采用换出资产账面价值为基础计量换入资产的入账价值，并且不确认相关资产的处置损益，因此换入办公楼的入账价值＝（170－20）＋（500－200－100）＋39－45＋20＝364（万元）。
甲公司相应的会计处理为：
借：固定资产清理 200
累计折旧 200
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 500
借：固定资产——办公楼 364
应交税费——应交增值税（进项税额） 45
累计摊销 20
贷：无形资产 170
固定资产清理——设备 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 39
银行存款 20
乙公司会计处理为：
乙公司换入资产总成本＝350＋45－39－20＝336（万元），换入专利权的入账价值＝336×150/（150＋200）＝144（万元），换入生产设备的入账价值＝336×250/（150＋200）＝192（万元）
借：无形资产——专利权 144
固定资产——生产设备 192
应交税费——应交增值税（进项税额） 39
银行存款 20
贷：固定资产清理 350
应交税费——应交增值税（销项税额） 45
省略固定资产清理结转分录。
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中级会计职称：每日一练《财务管理》（07.02）
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