“附有销售退回条款的销售业务”会计处理

关于“附有销售退回条款的销售业务”收入金额确认问题，《企业会计准则第14号——收入》（2017）规定：

“第三十二条  对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的 成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况， 如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。”

需要说明的是，企业在允许客户退货的期间内随时准备接受退货的承诺，并不构成单项履约义务，但可能会影响收入确认的金额。企业应当遵循可变对价（包括将可变对价计入交易价格的限制要求）的处理原则来确定其预期有权收取的对价金额，即交易价格不应包含预期将会被退回的商品的对价金额。

举个例子：

甲公司是一家三星手机销售公司，2021年3月1日，甲公司向乙公司销售100台S21手机，单台手机销售价格为11300元，单位成本为8000元，开出的增值税专用发票上注明的销售额为100万元，增值税额为13万元。手机已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2021年12月31日之前支付货款，在2022年3月31日之前有权退回未销售完的手机。2021年3月1日，甲公司根据过去的经验，估计该批手机的退货率约为20%。在2021年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的手机会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，实际发生退回时开具红字增值税专用发票，手机发出时控制权转移给乙公司。

甲公司的账务处理如下：

（1）2021年3月1 日发出手机时

借：应收账款 1130000
　　贷：主营业务收入 800000
　　　　预计负债——应付退货款 200000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 130000
借：主营业务成本 640000
　　应收退货成本 160000
　　贷：库存商品 800000
（2）2021年12月31日收到货款时
借：银行存款 1130000
　　贷：应收账款 1130000
（3）2021年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估，估计该批手机的退货率约为10%
借：预计负债——应付退货款 100000
　　贷：主营业务收入 100000
借：主营业务成本 80000
　　贷：应收退货成本 80000
（4）2022年3月31日，假设实际退回金额等于估计退回金额。当日开具红字发票并支付退货款。
借：库存商品 80000
　　预计负债——应付退货款 100000
　　贷：应收退货成本 80000
　　　　银行存款 113000
　         应交税费——应交增值税（销项税额） 13000（红字）

如果实际退回金额小于估计退回金额，实际退回金额大于估计退回金额， 或者发出货物时无法估计退回金额，又应该如何进行会计处理呢？（敬请关注2月25日下午的会员直播课）

2月会员答疑直播｜近期热点问题解答与新政解读（70期 会员尊享）

在新《收入》准则下，“附有销售退回条款的销售业务”还需要注意的问题：在商品控制权转移时开具增值税发票的，增值税的销售额与会计确认收入金额会有差异。因为增值税的税收政策规定，在销售时开具发票的，增值税纳税义务时间为开具发票的当天。