新准则下附有销售退回条款的销售业务税会差异填报

目前有的企业已经执行了新收入准则，新的会计准则下附有销售退回条款的销售业务出现了新的税会差异，这些新税会差异怎样填报呢？

一、执行新收入准则形成的税会差异的填报规定明确

《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号）附件申报表填报说明规定：

第 45 行“六、其他”：填报其    他会计处理与税收规定存在差异需纳税调整的项目金额，包括企业执行《企业会计准则第 14 号——收入》（财会〔2017〕22 号发布）产生的税会差异纳税调整金额。

具体式样如下表：

二、执行新收入准则，附有销售退回条款的销售业务形成的税会差异填报示例

甲公司2020年12月20号向家具店销售10张餐桌，每张餐桌的不含税价格为1000元，成本750元。根据合同约定，家具店有权在收到餐桌的30天内退货，但是需要向甲公司支付10%的退货费（即每张餐桌的退货费为100元）。根据历史经验，甲公司预计的退货率为10%,预计每张餐桌退货发生成本50元。甲公司在将餐桌的控制权转移给家具店时的账务处理为：

确认收入：

借：应收账款 11 300

     贷：主营业务收入 9 100

          预计负债——应付退货款 900

          应交税费——应增值税（销项税额）  1300

结转成本：

借：主营业务成本 6 800

     应收退货成本   700

     贷：库存商品 7 500

2020年上述业务形成的税会差异：

所得税上确认收入10000元，成本7500元；会计核算确认收入9100元，成本6800元；

税务上应确认的所得=（9100+900）-7500=2500元

会计上确认的所得=9100-6800=2300元

税会确认的差异，在汇算清缴时应调增应纳税所得额200元。

2020年税会差异报表填报参考如下：

接上例：家具店在2021年6月10号退回一张餐桌，甲公司收到餐桌的账务处理如下：

冲减预计负债：

借：预计负债——应付退货款   900

     贷：银行存款 1 017

          应交税费——应增值税（销项税额）  -117

增加库存：

借：库存商品   700 

     贷：应收退货成本 700

2021年上述业务形成的税会差异：

依据国税函[2008]875号规定，2021年因退货税务上应冲减收入成本形成的所得=900-700=200元

会计上因退货确认的所得是0元

退货形成的税会差异，汇算清缴时应调减应纳税所得额200元。

2021年税会差异报表填报参考如下：

作者：裴老师（正保财税咨询专家）