新准则下附有销售退回条款时应确认递延所得税影响

来源：正保会计网校 2021-09-06

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01附有销售退回条款的会计处理规定

《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》（财会〔2017〕22号）：“第三十二条对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。”

02附有销售退回条款的税收政策规定

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）: “企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。”

03递延所得税影响的分析

按照税法规定，企业在销售当期应按照全额确认收入，预期因销售退回将退还的金额在退还当期冲减收入，而会计上在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。则负债的账面金额大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产。

同时，会计上按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，而税务上并不会确认该项资产。则资产的账面金额大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，应当确认递延所得税负债。

【案例分析】

2×21年10月1日，甲公司向乙公司销售5000件商品A，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为40万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，估计商品A的退货率约为20%，税前利润1 000万元，不考虑其他因素。则会计处理如下：

（1）确认收入、结转成本的会计处理

借：应收账款（5000×0.05×1.16）290

贷：主营业务收入（5000×0.05×80%）200

预计负债——应付退货款（5000×0.05×20%）50

应交税费——应交增值税（销项税额）40

借：主营业务成本（5000×0.04×80%）160

应收退货成本（5000×0.04×20%）40

贷：库存商品 200

（2）递延所得税处理

应交企业所得税＝（1000＋50－40）×25%＝252.5万元。

预计负债账面价值＝50万元；

计税基础＝0万元；