不同业务情形下的运费核算！说清了！

在本周的会员答疑咨询中，有个财税会员对于运费的核算问题犯了难：采购材料支付的运费、销售货物送货上门支付的运费、客户退货时销售方承担的运费、货物销售后再提供运输服务收取运费及支付的运费，具体应该如何核算？

下面我们相关准则的规定来具体分析一下。

01采购材料时支付的运费

《企业会计准则第1号——存货》（财会[2006]3号）规定：

“第五条 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

第六条存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。”

依据上述规定，采购材料支付的运费应该计入原材料的采购成本。

另参考《企业会计准则第1号——存货》应用指南规定，企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

02销售货物送货上门支付的运费

销售货物送货上门的业务中，运输不构成单项履约义务，根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）的有关规定，通常情况下，企业商品的控制权转移给客户之前、为了履行客户合同而发生的运输活动不构成单项履约义务，相关运输成本应当作为合同履约成本，采用与商品销售收入确认相同的基础进行摊销计入当期损益。该合同履约成本应当在确认商品收入时结转计入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。

03客户退货时销售方承担的运费

《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）第三十二条规定：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

依据上述规定来看，个人认为在销售时应该预计退货发生的运费，将预计发生的退货运费计入“主营业务成本”。预计的退货运费如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

04货物销售后再提供运输服务收取运费及支付的运费

在有些业务中，销售货物给客户，控制权转移之后，应客户要求额外提供送货服务，销售方会向客户收取运输费，销售方可以自己完成运输，也可以委托第三方提供运输服务，这种情况下，额外提供的运输服务构成单项履约义务，销售方应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入，对于提供的运输服务单独确认收入。如果销售方是另外委托第三方承运，向第三方支付的运费，销售方是运输服务主要责任人的情况下，支付给第三方的运费应该作为合同履约成本，在运输服务完成确认收入时，结转计入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。

作者：老顾（正保会计网校答疑专家）