注会《税法》备考指导：烟的纳税问题（下）

　　2、烟叶到手，需要将其加工成烟丝才能用来生产卷烟，形成烟丝以后，就进入了消费税的纳税范围，需要计算烟丝的消费税、增值税等等，其组成计税价格的公式相当重要：

　　组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

　　这里可以用组成计税价格计算出烟丝的消费税，以加工费计算出此环节需缴纳的增值税。加工烟丝的消费税是由受托方代收代缴的，也就是说，税负的实际负担者还是委托方，所谓羊毛出在羊身上。不过真正的羊一定是最终的消费者，因为他们才是使用这些消费品的人。

　　三、生产卷烟阶段利用烟丝生产卷烟，如果烟丝是自产的，则形成烟丝形态的时候不用缴纳消费税，而是在完全生产出卷烟后，按卷烟的税率用复合计税方法计算出卷烟的应缴纳的消费税；如果烟丝是外购的或是委托加工收回的，则生产出的卷烟应缴纳的消费税可以用烟丝中含有的消费税额抵减。

　　卷烟计算消费税的公式是：

　　应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率

　　至此，烟草的产业链到达尽头。

　　另外咱们的烟民还能买到国外进口的卷烟，也就是“洋烟”。洋烟除了有消费税、增值税，还涉及到关税。OK，洋烟计算的时候有一个难点就是进口组价的问题，因为这个组价会影响到进口消费税的税率，所以，组价这一步很关键。计算时分为两步：

　　1.找税率：单条组价=（完税价+关税+从量消费税）÷（1-30%）≥（或<）50元/条

　　单条组价≥50元，适用比例税率45%；单条组价<50元，适用比例税率30%。

　　2.计算税额：

　　应纳税额=（完税价+关税+从量消费税）÷适用税率

　　这里可以看出，组价每条50元其实是个很严格的限制，香烟本来就不利于人的健康，花钱买洋烟就更受限制了。

　　最终，消费者烟民手中的香烟主要是包含了增值税和消费税的产品。对于广大烟民来说，购买香烟有利有弊，利在于满足了精神、丰富了国家税收，弊在于损害了健康、缩减了自己腰包。何去何从，消费者还是有自由选择的权利的。

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责任编辑：暖阳

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