注会《税法》备考指导：烟的纳税问题（上）

普通来源：正保会计网校 2010-01-31

　　吸烟有害健康人人皆知，但是毕竟人们也是对它很有需求的，要辩证地看待烟的存在，因此，烟被征收了种种税款。烟的来源无非是两种：自产和进口。烟进口时的关税税率高，主要和其特征有关。自产根据产品的形态变化有几个环节——烟叶、烟丝、成品卷烟，这几个环节形成了市场上烟草的产业链：收购烟叶——加工烟丝——生产卷烟。

　　我们根据这个话题来探讨下烟的纳税问题。

　　一、收购烟叶阶段

　　1.烟叶作为一种特殊农业产品，国家历来对其实行专卖政策，烟叶收购价格是统一的，但收购环节支付给种植者的价外补贴各地是有差异的。可以理解为：无论烟叶形成烟到最终销售出去要交多少道税，无论烟是怎样的有害健康，农民伯伯总是辛苦的，所谓：

　　锄禾日当午
　　汗滴禾下土
　　谁知烟草叶
　　片片皆辛苦

　　因此，唯一享受补贴的只有烟叶的生产者——农民伯伯。

　　烟叶价外补贴=烟草收购部门收购凭证上注明的收购价款×价外补贴比例（各地有差异）

　　2.收购环节首先是价外补贴，接下来是烟叶税。在我国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人，注意，这里已经出现了烟叶税负的首个承担者，也就是烟叶的收购者，其承担的是补贴部分（国家规定的10%）以及烟叶税20%部分的价值，加上烟叶的收购价款，即是计算收购烟叶的进项税税基。

　　我们常用的计算公式：

　　烟叶收购金额=收购价款×（1+10％）

　　烟叶税=烟叶收购金额×20%烟叶进项税=（烟叶收购金额+烟叶税）×13%

　　最后一个公式可以分解为：

　　烟叶进项税=（烟叶收购价款+价外补贴10%部分+烟叶税）×13%

　　将烟叶税的公式代入上面两个公式都可以得到：

　　烟叶进项税=烟叶收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13%

　　这部分要特别注意分清楚题目中的“烟叶收购价款”和“烟叶收购金额”。

　　二、加工烟丝阶段加工烟丝时，加工单位应考虑烟叶进项税额、采购成本，受托加工烟丝的单位要代收代缴烟丝的消费税、缴纳加工劳务的增值税。烟叶进项税额我们已经在上个问题里面说明了，接下来就是计算烟叶的采购成本，采购成本包括收购价格、实际支付的价外补贴、采购费用、缴纳的烟叶税等四项内容，再减去我们已经确定的进项税。

　　1、采购成本的四项内容里面，收购价格和烟叶税是上个环节就计算出来的，这里特别要注意“实际支付的价外补贴”，这个价外补贴不一定等于收购价款的10%，而是按当地价外补贴比率实际计算出来的那个数，做题的时候这个地方较容易出错。我们必须理解这个知识点，理解了之后可以简单记忆——计算烟叶税和烟叶进项税死定10% & 之后计算成本按实际。采购费用一般包括运输费、装卸费用等，其中运输费在计算成本的时候应扣除可以抵扣的进项税额。

　　烟叶的采购成本=（收购价格+实际支付的价外补贴+采购费用+缴纳的烟叶税）—收购烟叶的进项税。