第一节 固定资产的初始计量
[经典例题]
甲公司为增值税一般纳税人，2008年签订合同以11700万元购入需安装化工设备。该化工设备含主反应器和反应平台两部分，主反应器的使用寿命为8年，反应平台的使用寿命为15年。2009年1月1日反应平台如期运抵并开始安装。安装时领用材料成本2500万元，发生以银行存款支付的杂费30万元，安装支付有关人员工资薪酬300万元，2009年12月31日反应平台安装完毕，当日反应器运抵并装入反应平台，至此该化工设备达到预定可使用状态。收到供应商开来增值税专用发票，发票上仅注明设备买价和增值税额。根据国家法律和行政法规等规定，企业承担有环境保护和生态恢复等义务，反应器弃置时将发生弃置费50万元，且金额较大。
根据甲公司的购货合同，甲公司采用分期付款方式支付价款，在2008年至2011年的4年内每年支付2925万元，每年的付款日期为12月31日。
已知甲公司在取得该设备时，反应器及反应平台的公允价值分别为6600万元和4400万元。
假定甲公司的适用的年折现率为5%.
要求：编制甲公司固定资产取得和付款的相关的会计分录。
提示：新的增值税暂行条例自2009年1月1日起实施，固定资产的进项税额可以抵扣。
[例题答案]
注：数字后面括号中的数字表示按新增值税条例处理的数字。
1.2008年末付款。
借：长期应付款 2925 [2500]
应交税费-应交增值税（销项税额）[425]
贷：银行存款 2925[2925]
2.09安装反应平台
1）安装费用等
借：在建工程-反应平台 3255[2830]
贷：原材料 2500[2500]
应交税费-应交增值税（进项转出） 425 [0] （如果考虑新的增值税条例，此项不需要做转出）
银行存款 30[30]
应付职工薪酬 300[300]
2）年末购买价款现值 2925+2925/（1+5%）+2925/（1+5%）^2+2925/（1+5%）^3=10890按公允价值分配比例分配给反应平台和反应器（因其折旧年限不同，故而分别确认固定资产）为10890×4400/（4400+6600）=4356（万元）和10890-4356=6534（万元）
未确认融资费用 11700-10890=810（如果考虑增值税可以抵扣，则2925/（1+17%）*17%=425万元不需要折现，不含税金额2925-425=2500需要折现，为2500+2500/（1+5%）+2500/（1+5%）^2+2500/（1+5%）^3=9308万元，分配给反应平台和反应器为3723万元和5585万元，未确认融资费用为2500*4-9308=692）
借：在建工程-反应平台 4356 [3723]
-反应器 6534 [5585] （如果考虑新的增值税条例，这两笔在建工程需要剔除可抵扣的进项税后再按公允价值分配）
未确认融资费用 810 [692]
贷：长期应付款 11700 [10000]
3）反应器的弃置费用
借：在建工程-反应器 34[34]（弃置费用的现值=50/（1+5%）^8=34万元）
贷：预计负债 34[34]
3.2009年末
1）付款确认融资费用，因为设备尚在安装阶段，故而融资费用计入在建工程。
确认的融资费用（11700-2925-810）*5%=398，分配给反应平台和反应器为159万元和239万元（如果增值税可以抵扣，则确认的融资费用为（10000-2500-692）*5%=340万元，分配给反应平台和反应器为136万元和204万元）
借：在建工程-反应平台 159 [136]
-反应器 239 [204]
贷：未确认融资费用 398 [340]
借：长期应付款 2925 [2500]
应交税费-应交增值税（进项税额） 0[425]
贷：银行存款 2925[2925]
2）安装结束
借：固定资产-反应平台 7770 [6689]
-反应器 6807 [5823]
贷：在建工程 14577[12512]
3.2010年末
1）付款
借：财务费用 （（11700-2925－2925）-（810-398））*5%=272 [（（10000-2500-2500）-（692-340））*5%=232]
贷：未确认融资费用 272[232]
借：长期应付款 2925[2500]
应交税费-应交增值税（进项税额） 0[425]
贷：银行存款 2925[2925]
2）确认弃置费用财务费用
借：财务费用 34×5%=1.7[1.7]
贷：预计负债 1.7[1.7]
4.2011年末：
1）付款
借：财务费用 （（11700-2925－2925-2925）-（810-398-272））*5%=140 [（（10000-2500-2500-2500）-（692-340-232））*5%=120]
贷：未确认融资费用 140 [120]
借：长期应付款 2925 [2500]
应交税费-应交增值税（进项税额）0 [425]
贷：银行存款 2925[2925]
2）确认弃置费用财务费用
借：财务费用 （34+1.7）*5%=1.8[1.8]
贷：预计负债 1.8[1.8]
[相关知识点总结]
1.固定资产的确认条件
- 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
- 该固定资产的成本能够可靠的计量
2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
3.企业可能一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项单独认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
4.企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在3年以上）。在这种情况下，该项合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。其差额计入未确认融资费用，符合借款费用准则中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分计入财务费用。
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