会计职称考试《中级会计实务》易错辨析：借款利息资本化金额的确定

　　【易错易混辨析】

　　借款利息资本化金额的确定

　　（1）专门借款资本化金额的确定

　　专门借款资本化金额＝资本期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入

　　专门借款费用化金额＝费用期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入

　　（2）一般借款

　　一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

　　其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率

　　＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和／所占用一般借款本金加权平均数

　　其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数／当期天数）

　　思考问题：一般借款年资本化率？季资本化率？

　　A公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：

　　①2010年3月1日借款200万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；

　　②2010年9月1日借款500万元，借款期限为5年，年利率为8%，利息按年支付。

　　问：年资本化率？

　　年资本化率＝（200×6%×10／12＋500×8%×4／12）／（200×10／12＋500×4／12）＝7%

　　问：第三季度资本化率？

　　第三季度资本化率＝（200×6%×3／12＋500×8%×1／12）／（200×3／3＋500×1／3）＝1.72%

　　（3）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。

　　每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

　　【每日一练】

　　2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出 1800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业一般借款应予资本化的利息费用为（ ）万元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　答案：A

　　解析：注意，这里要求计算的是一般借款的利息费用金额，专门借款为2000万元，2007年累计支出1800万元，2008年支出的300万元中超过专门借款部分的资产支出占用一般借款为100万元，应是100×6%×3／12＝1.5（万元）。