中级会计实务易错易混知识点07：暂时性差异的特殊情况总结

一路劈荆斩刺，伤痕累累，为的就是要做自己的王。距离中级会计职称考试越来越近，即使困难重重也要坚持备考！正保会计网校教研团队为大家整理了中级会计实务易错易混知识点，一起来看看吧~今天为大家整理的是「暂时性差异的特殊情况总结」。

【例题1·单选题】

甲公司于2×18年发生经营亏损5 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年内能够产生的应纳税所得额为3 000万元。甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2×18年就该事项的所得税影响，应确认（　）。

A.递延所得税资产1 250万元

B.递延所得税负债1 250万元

C.递延所得税资产750万元

D.递延所得税负债750万元

【答案】C

【解析】甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的递延所得税资产：当期应确认的递延所得税资产＝3 000×25%＝750（万元）。

【例题2·单选题】

黄山公司2×18年5月5日购入乙公司普通股股票一批，成本为2 300万元，将其划分为其他权益工具投资。2×18年末黄山公司持有的乙公司股票的公允价值为 2 900万元；2×19年末，该批股票的公允价值为2 600万元。黄山公司适用企业所得税税率为25%。若不考虑其他因素，2×19年黄山公司应确认的递延所得税负债为（　）万元。

A.－75

B.－25

C.0

D.300

【答案】A

【解析】2×19年末，其他权益工具投资产生的应纳税暂时性差异余额＝2 600－2 300＝300（万元），而2×19年初的应纳税暂时性差异余额＝2 900－2 300＝600（万元），故2×19年转回应纳税暂时性差异300万元，2×19年黄山公司应确认的递延所得税负债＝－300×25%＝－75（万元）。

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