郝素英谈：互联网金融A2P+融资租赁业务的会计处理技巧

前言

“触网”互联网金融+融资租赁行业新引擎。李克强总理一直非常关注这个行业，已上升为国家战略。国家商务部、银监会、税务总局也一直在积极研究、探讨支持融资租赁行业发展的政策。2016年5月营业税退出历史舞台，新的税收政策调整，加之内保外贷、保理、黄金租赁等等租赁业务的不断创新，与传统行业有着较大的差别。集互联网、金融、促销、投资和资产管理于一身的互联网金融+融资租赁行业，给广大财务人员带来了新的机遇和挑战。紧跟创新，财务如何更好助力公司发展？有鉴于此，网校特请郝素英老师为您讲授互联网金融+融资租赁业务的会计处理技巧。

作者简介

郝素英，从事财务工作12年，先后在百货+房地产、工业制造业、投资行业工作，曾任（辽宁省最大的民营企业）辽宁兴隆大家庭商业集团、安徽德翔人造板、上海秦沪投资集团担任财务经理。近几年在投资管理行业任职，对行业的业态与财务相关工作有着丰富的实践经验，对新兴互联网金融+融资租赁的会计及成本核算与管理有深入的研究。近期，利用业余时间在正保教育开放平台讲授互联网金融A2P+融资租赁业务的会计处理技巧，将自己多年积累总结的实践经验分享给学员，帮助大家迅速搭建财务管理框架、解决工作中实际遇到的难题和困惑、提升工作能力。以及为打算到本行业工作的朋友们，储备能量，争取机会。同时也为租赁从业人员开展业务的提供指导。

郝老师点睛互联网金融+融资租赁会计处理难题

互联网金融+融资租赁行业太新，法律法规、行业监管、税收政策、融资租赁业务等等都在不断地变化、试水，没有成熟的会计处理可以借鉴，直接拿来用。互联网金融行业2015年可谓是"冰火两重天"，一方面行业快速发展，另一方面平台跑路事件还在不断发生。2016年监管促进行业整合、优胜劣汰，互联网金融面临着紧迫的过渡期整改压力。互联网金融开展财务自查、从资金上杜绝资金池、期限错配等合规性风险。一旦渡过平台整改的脆弱期，互联网金融的好时代就将真正来临。

2016年5月1日，金融业"营改增"正式实施，金融营改增政策细则也即将于近日发布，金融业已全面进入增值税时代。"营改增"将对融资租赁行业、互联网金融的产品定价、销售管理、投资管理、采购管理、预算管理、费用管理、会计核算、税务管理、信息系统等各经营管理环节将产生较大影响。互联网金融+融资租赁业应提前做好应对"营改增"的充分准备，梳理和研究因"营改增"给企业管理带来的变化和影响，并积极制定应对措施，及时进行调整变革，最大程度消除营改增带来的不利影响，并以此为契机进一步提升企业的整体管理水平和市场竞争力。

互联网金融A2P平台会计处理合规性设计

合规风险，是指金融机构因没有遵循法律，规则和准则可能遭受法律制裁、监管处罚、重大财务损失和声誉损失的风险。

2016年被业界称为监督元年，解读互联网金融行业监管细则21个"不"，从而知道哪些是风险点，对前期不规范行为予以纠正，从资金进出上，布防，控制、杜绝风险点的发生。加强财务管控、合规会计处理、守住合规防线。

为什么说财务管理是最后一道合规防线？首先，资金使用的最后一道关口在财务，即使在业务流程的前端出现了不合规的做法，位于终端的财务如果能够坚持原则，恪守诚信，严格管理资金的支付，就能及时纠正不合规行为，发挥财务的监督和控制作用，保护企业资产的安全和完整。其次，财务渗透在企业的每一个经营管理环节中，企业所有的经营管理活动最终都会反映在财务数据上，这些数据能够暴露出企业经营管理的漏洞和薄弱环节，为防范经营风险提示预警。财务管理作为企业管理的核心和基础，是一项综合性管理工作，企业内部管控的设计、实施和维护都离不开财务，财务是检验企业管理合理性、规范性、合规性最有效的工具。

互联网金融的监管会计处理应对之策

基本原则从不能建立资金池，不能非法融资，打破刚性兑付，应对措施：

1.互联网金融平台不触碰资金，无须进行账务处理

2.打破刚性兑付无须计提风险准备金，平台就是中介，不得提供担保，不承担到期借款人无法归还投资者的款项的风险。垫标等都违规，从资金进出上把控，坚决抵制。

3.识别违规平台，杜绝个人卡用来公司资金收付，规避财务人员自身的风险。

4.互联网金融A2P与融资租赁公司合作的三种模式会计处理

第一种借款人是融资租赁公司，互联网金融A2P牵线广大投资者，以募集所需资金。这种模式下，款项借款和放款经手于融资租赁公司，融资租赁公司设置"应付账款/长期应付款-A2P平台"，应付账款一年内，超一年以上长期应付款。"其他应收款-代收平台佣金"、"其他应收款-代收平台本金""其他应收款-代收平台投资者利息".并进行会计处理。

第二种是融资租赁公司将应收租金债权转让给互联网金融A2P平台，以募集所需资金。

第三种是融资租赁公司将应收租金收益权转让给互联网金融A2P平台，以募集所需资金。

第二种和第三种融资租赁不接触资金，收到债权/收益转让款计入到主营业务收入-A2P债权/收益转让收入

互联网金融A2P平台收到佣金直接计入收入即可。

融资租赁内保外贷会计处理

内保外贷是指境外金融机构以境内银行出具的融资性保函为担保条件，向境内注册的外资融资租赁公司发放外债贷款，租赁公司再与境内用款客户办理租赁融资，境内融资租赁公司与承租人签订售后回租融资租赁合同。其目的是利用外资融资租赁公司的外债额度，获得境外的低成本资金。融资租赁公司是被担保人，承担保证责任。

为降低成本，租赁公司一般会借用外币外债，而向境内用款客户提供的租赁融资为人民币；同时，租赁公司往往采取外币浮动利率的方式降低借外债的成本，而融资租赁的利率则以分期租赁款的形式体现。外债贷款和融资租赁两笔融资之间的利率、汇率均会出现错配，如果人民币贬值幅度过大、外币利率持续走高，均会导致境内融资租赁租金不能覆盖租赁公司所借的外债本息，租赁公司承担办理远期外汇交易锁定汇率风险；或在我行缴存一定比例保证金，并约定一旦风险敞口超过缴存的保证金金额，应补足相应的保证金。

市场不断变化给租赁业务的会计处理提出挑战，相应地税务优化的要求也越来越高，如何应对市场变化、理解和运用好会计规则，优化税收是租赁行业发展的重要支柱，同时也是租赁从业人员开展业务的必需的技能。3月24日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），对比财税〔2013〕106号文，这次36号文最大的变化在于规范售后回租业务为贷款业务。

融资租赁售后回租业务税率调整，"对于承租人为医院、学校、市政平台等的业务，从17%减到6%，是减负了。"但是，对于一些承租人为制造业等企业的售后回租业务，可能会因为承租人无法进行抵扣而受到影响。这类租赁企业将要拼融资能力和资产管理能力，发展直租和经营性租赁。

融资租赁内保外贷会计处理应对方案设计

租赁公司须在银行开立监管账户（原则上应为保证金账户）作为租赁款唯一收款专户。境内用款客户/承租人承诺将按照租金支付计划将租赁款按时付至银行监管账户，由银行对资金进行监控，专项用于租赁公司到期偿还外债，不得允许他用。监管账户不得开通网银和电子银行转账等支付功能。还有境外向境内指定的贷款户发放贷款。租赁公司的业务遍布全国，银行账户多达200多个，为了符合行业监管、清晰反映业务往来，银行存款下设"人民币"、"美元"、"欧元"等二级明细，并设置辅助核算分银行分账号设置。例如：银行存款-人民币-中国银行上海黄浦支行123456789户。

为有效对抗第三人，租赁公司须与银行签订应收账款质押合同，将其对融资租赁项目的"应收租赁款"作为保函申请人（境内用款客户/承租人）向银行开立保函的反担保条件质押给银行，并通过人行征信中心办理质押登记。应收账款质押合同还须明确，收入银行监管账户（保证金账户）的租赁款为保函申请人（境内用款客户/承租人）向银行开立保函的保证金/质押物。财务和业务等相关人员，适时到人行往信中心查询应收账款质押情况，审查业务真实、合法性。

对于锁汇费用计入主营业务成本，因为已经将未来某一时点的汇率锁定一定的外汇比率，因此期间外汇无论发生怎样的变动，将不会影响境外利息支付的金额，每月月末时，无须进行汇率变动的计算和会计处理。

境外贷款设置"短期借款"、"长期借款"，辅助核算"银行账号"，相对应境内承租人设置"应收账款"、"长期应收款"辅助核算"**客户".收益部分设置"短期未实现融资收益"、"长期未实现融资收益"，辅助核算"**客户".尤其实际工作中收入实现，与开发票未同步，同时结合融资租赁实收资本达到1.7亿元人民币的相关公司，享受超3%即征即退税收优惠，采用收付实现制，收到租金，立即确认收入。主营业务收入下设"未开发票收入"、"内保外贷收入"等二级明细科目。收款与发票不同步，设置"应收利息"辅助核算"**客户".成本同时对应设置"应付利息"辅助核算"**客户"进行周转及过渡。有形动产租赁税率17%，销售税额是抵减的，设置"应交税费-应交增值税-销项税抵减额17%"，"应交税费-应交增值税-销项税有形动产17%"，"应交税费-应交增值税-销项税手续费6%"，"应交税费-应交增值税-销项税不动产11%"，"应交税费-应交增值税-销项税售后回租6%"5月1日之后售后回租税率6%.

保理会计处理

保理：是指融资租赁公司开展租赁业务，形成应收租金后，将应收租金出让给银行，由银行向承租人收取租金，银行保留或不保留对租赁公司追索权的业务。融资租赁保理主要涉及正保理、反保理和售后回租保理三种。目前开展的是无追索权的保理

因为无追索权的保理，融资租赁公司不承担承租人无法归还租金的风险，因此保理会计处理上应收账款期末无余额，设置"其他应收款-保理贴现息"科目进行核算，本科目归集开具银行存款承兑汇票、融资租赁公司背书贴现息的金额。

黄金租赁

黄金租赁，通俗地说就是"借金还金".就类似于从银行获得了一笔人民币流动资金贷款，而"贷款"的成本就是租赁费。

黄金租赁的流程一般包括，融资租赁公司在与银行办理完黄金租赁手续后，可以委托银行在上海黄金交易所卖出全部租赁的现货黄金，并委托商业银行以相同的价格买入与租赁期限一致的黄金期货合约，锁定到期应偿还黄金的数量和金额，其间发生的黄金租赁费、买进和卖出黄金现货及期货合约的手续费等费用由银行承担，银行按上述租赁成本向企业收取租赁费用，租赁费用构成本项融资的资金成本。融资租赁公司收到款项后，再通过融资租赁合同，放款给客户，交易完成。

黄金租赁会计处理下设"应付账款-黄金租赁"，辅助核算根据银行设置。其他收入、收益、费用、税金等同上。

租赁业务会计处理中的难点问题解析

1.发行私募债券会计处理

融资租赁公司发行私募债券用来募集资金，会计处理下设"长期应付账"，辅助核算根据"供应商"设置。费用计入"未确认融资费用"科目。其他同上。

2.巧用EXCEL函数"IPMT"、"PPMT"、"IRR"，计算内部收益率，每期应收租金、利息收入，收回本金等，指导业务人员做好销售。正常年金现金系数表，1%以下的利率没有，手工用插值法等计算，繁锁而效率低下，易出错，利用EXCEL函数轻松、高效应对。

3.融资租赁资产科目，实质也就是一下过渡科目，反映资产从哪里来，到了哪里去。

4.售后回租本金发票

售后回租本金发票，不得开具增值税发票，需要承租人开具零税率的普遍发票，相应融资租赁公司开具相应的放款本金零税率发票给承租方，入账。纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的有形动产价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。如果分期收回本金，可以将一次开的本金发票复印，放到分期收回本金的记账凭证作为附件。

5.银行回单做为销售税额抵减进项税凭证

经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。银行回单。（作者：郝素英 版权所有，未经允许不得转载）