税务师《涉税服务实务》每日一练：增值税与会计确认收入的差异及调整（2023.10.26）

企业将货物用于对外捐赠、广告及业务宣传、业务招待等方面，按照《企业所得税法实施条例》的规定，应视同销售缴纳企业所得税；同时，按照《增值税暂行条例实施细则》的规定,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售计算销项税额；会计处理上，按照新收入准则的规定,对外捐赠货物不符合收入的确认条件，因此，在会计上不确认销售商品收入。
【点评】增值税与新收入准则确认收入的差异及调整：
（1）会计核算中，按照新收入准则，收入确认时点强调“控制权转移”（代替老准则“风险报酬转移”）。
新收入准则将“控制权转移”的判断分为五个步骤：一是识别客户合同，二是识别履约义务，三是确定交易价格，四是分摊交易价格，五是确认收入。
（2）税法规定，增值税以收款日、取得索取销售款项凭据日、开具发票日、约定的收款日、预收款日、所有权转移日、发货日等作为纳税义务发生时间。
（3）税会差异主要有：可变对价（如，现金折扣会计作为可变对价可以调整收入，但税法应全额计入收入不得冲减）；合同中存在重大融资成分（会计通过折现计算现销价格计入收入，但税法视为分期收款方式）；视同销售（如，对外捐赠会计核算中不视为销售，税法中应做视同销售处理）