税务师《财务与会计》专家点评：投资性房地产（03.06）

【错题点评】2016年3月6日

长江公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2012年1月1日，长江公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2012年1月1日，该写字楼的原价为3 000万元，已计提折旧300万元，账面价值为2 700万元，公允价值为3 200万元。假设2012年1月1日投资性房地产计税基础等于原账面价值，长江公司适用的所得税税率为25％，则长江公司的下列处理正确的是（　 ）。

A. 确认资本公积500万元

B. 确认资本公积375万元

C. 调整留存收益500万元

D. 调整留存收益375万元

E. 确认递延所得税负债125万元

【正确答案】 DE

【答案解析】 本题考查投资性房地产的核算知识点。

2012年1月1日，长江公司在将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更，账务处理如下：

借：投资性房地产——成本 　　　　3 200

　　投资性房地产累计折旧 　　　　300

　　贷：投资性房地产 　　　　　　　　3 000

　　　　递延所得税负债 　　　　　　　　125

　　　　盈余公积 　　　　　　　　　　　37.5

　　　　利润分配——未分配利润 　　　　337.5

【教师解析】本题主要考查的是投资性房地产成本模式转公允模式的计量，大多数学员对选项B和C有疑惑，投资性房地产成本模式转为公允模式属于会计政策变更，要调整留存收益（盈余公积和未分配利润），并不是调整资本公积，所以选项B不正确。投资性房地产成本模式转为公允模式，调整盈余公积和未分配利润时，要考虑递延所得税的影响，所以选项C不正确。

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以上习题来源于正保会计网校“每日一练——免费在线测试”栏目，网校老师针对学员每日提交的测试结果挑选出有代表性的错题进行点评。

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