税务师《涉税服务实务》专家点评：账务处理（12.24）

单选题

某动漫软件企业为增值税一般纳税人，2014年2月份销售自主开发的某动漫软件，当月取得不含税收入68000元，本月购进生产资料取得增值税专用发票注明的增值税为1346元，3月收到退还税款时，正确的账务处理为（　）。

A.借：银行存款2040

　　　贷：补贴收入2040

B.借：银行存款10214

　　　贷：利润分配——未分配利润10214

C.借：银行存款8174

　　　贷：营业外收入8174

D.借：银行存款10214

　　　贷：以前年度损益调整10214

【正确答案】 C

【答案解析】 增值税一般纳税人的动漫企业，销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。应纳税额＝68000×17%－1346＝10214（元）,实际税负＝10214÷68000＝15.02%，实际税负超过3%的部分实行即征即退。实际应负担税额＝68000×3%＝2040（元），应退税额=10214-2040=8174（元）。

专家点评：本题主要考核的是营业税改征增值税会计处理的问题，对于营业税改征增值税会计处理的有关规定，属于考试的重点内容，应注意掌握。

针对大家在做题过程中出现的问题，可以在网校论坛进行题目的讨论，实在不理解的也可以到答疑板提问，最终的目的是让广大学员都能够打下一个坚实的基础，在考试的时候遇到类似的问题大家可以得分。

注：以上习题来源于正保会计网校“每日一练——免费在线测试”栏目，网校老师针对学员每日提交的测试结果挑选出有代表性的错题进行点评。

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