新征用耕地土地使用税征收的法律依据

2012年12月，某企业取得工业用地一宗，其中一部分为耕地，一部分为非耕地。2013年1月，该企业就非耕地部分向当地税务机关申报缴纳土地使用税。2014年1月，该企业就耕地部分向当地税务机关申报缴纳土地使用税。

2015年，当地税务机关向该企业下达《税务事项通知书》，要求该企业补缴2013年1月至12月的耕地部分土地使用税及滞纳金。律师依据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》向当地税务机关说明情况，并据理力争，后当地税务机关撤销其《税务事项通知书》，该企业少缴土地使用税80余万元。

律师点评

本案的焦点是新征用的耕地在征收土地使用税时适用的法律依据。

当地税务机关认为，耕地土地使用税应适用《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）第二条的规定。该条款内容为“关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。”该企业为有偿取得该土地，因此当地税务机关认为该企业的土地使用税纳税义务发生时间应为2013年1月。

从该文件的字面上来看，似乎当地税务机关的认定是合法的。但是，当地税务机关忽略了一个重要的问题，那就是该企业取得的土地中有一部分是新征用的耕地。对新征用的耕地征收土地使用税，在《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第九条中有明确的规定：“新征收的土地，依照下列规定缴纳土地使用税：（一）征收的耕地，自批准征收之日起满1年时开始缴纳土地使用税；（二）征收的非耕地，自批准征收次月起缴纳土地使用税。”《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》为行政法规，《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）为部门规章，法规的效力高于部门规章；另外，《国家税务总局2014第74号公告》中也进一步明确了（财税[2006]186号）的适用范围为非耕地的情况。

综上所述，律师明确得出有关新征用土地中，如果涉及到耕地，其土地使用税应适用《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第九条的规定。因此，当地税务机关在耕地土地使用税的征收依据上适用错误。