2012注册资产评估师考试《经济法》预习：个人所得税

第十三章 税收法律制度

　　知识点十三、个人所得税

　　（一）纳税主体

　　1.纳税人

　　【注意】合伙企业、个人独资企业也属于个人所得税纳税人。

　　住所标准和居住时间标准是判定居民身份的两个要件，只要符合或达到其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。

　　2.扣缴义务人

　　个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。

　　（二）征税对象

　　工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；合伙企业、个人独资企业投资者的生产、经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。

　　（三）计算

　　1.工资、薪金所得——按月（九级超额累进）

　　（1）费用扣除：每月收入额减除费用2000元以及附加费用后的余额

　　（2）公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

　　＝（每月收入额－2000元）×适用税率－速算扣除数

　　2.个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得——按年（五级超额累进）

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

　　＝（全年收入总额－成本、费用、损失）×适用税率－速算扣除数

　　3.劳务报酬所得——按次

　　每次收入≤4000元：应纳税额＝（每次收入－800）×20%

　　每次收入＞4000元： 应纳税所得额＝每次收入×（1－20%）

　　①应纳税所得额≤20000元，应纳税额＝应纳税所得额*20%

　　②20000元<应纳税所得额≤50000元，应纳税额＝应纳税所得额*30%－2000

　　③应纳税所得额＞50000元，应纳税额＝应纳税所得额*40%－7000

　　【注意】一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。

　　4.稿酬所得——按次

　　每次收入≤4000元：应纳税额＝（每次收入－800）×20%×（1－30%）

　　每次收入＞4000元： 应纳税所得额＝每次收入×（1－20%）×（1－30%）

　　5.特许权使用费、财产租赁

　　每次收入≤4000元：应纳税额＝（每次收入－800）×20%

　　每次收入＞4000元： 应纳税所得额＝每次收入×（1－20%）

　　6.财产转让所得

　　应纳税额＝（收入总额－财产原值－合理税费）×20%

　　7.利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得——按次

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%

　　【总结】费用减除标准

　　（四）税额扣除

　　1.个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，应从应纳税所得额中扣除。

　　2.对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，可以根据其情况确定附加减除费用。

　　3.纳税人从中国境外取得的所得，在其应纳所得税额中应扣除已在境外缴纳的个人所得税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依我国税法计算的应纳税额。

　　（五）减税免税