营改增对建筑业毛利率有何影响

根据政府工作报告的要求，今年5月1日要全面落实“营改增”。虽然建筑业营改增实施办法及相关政策规定还没有出台，但根据2月22日，住房和城乡建设部发布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，明确建筑业的增值税税率拟为11%，那么在税率定为11%的情况下，对反映建筑业面子的报表利润表有何影响？下面我们就来一一分析。

1、在成本方面，“营改增前”建筑企业计征营业税，采购建筑材料时缴纳的增值税（进项税额）因无法抵扣而计入原材料成本，进而计入主营业务成本；“营改增”之后，采购材料时的增值税（进项税额）可以用来抵扣而不计入原材料成本，因而也不计入主营业务成本。因此，“营改增”之后的建筑业成本因存在可抵扣的进项税而较之前的成本要低，毛利会因此而上升。

2、在税金方面，营业税属于价内税，是可以作为营业税金及附加在税前扣除的，而增值税是价外税，所缴纳的增值税是不可以作为营业税金及附加在税前扣除的，因此“营改增”后，因税金的因素，会导致毛利的上升。

3、在收入核算方面，“营改增”前，由于营业税是价内税，确认收入是以价税合计为基础确认的，“营改增”后由于增值税是价外税，需要将价税合计换算为不含税收入计入主营业务收入。因此“营改增”之后确认的建筑业收入会较之前确认的收入要少，进而会导致毛利的下降。

从上述分析来看，1、2两项是导致“营改增”后毛利上升的因素，第3项是导致“营改增”后毛利下降的因素，那么综合影响到底是上升还是下降呢？下面我们以具体税率数字来分析一下。

“营改增”之前，建筑业的适用税率为3%，且营业税属于价内税，因此“营改增”之前应缴的营业税=含税主营业务收入×3%

“营改增”之后，建筑业的适用税率为11%，但增值税属于价外税，因此“营改增”之后应缴的增值税=含税收入×11%/（1+11%）-含税成本×可抵扣成本比例×进项增值税率/（1+进项增值税率）

其中，含税成本＝（1-毛利率）× 含税主营业务收入

因此，营改增之后，税负变化＝应缴营业税-应缴增值税＝收入×[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×进项增值税率/（1+进项增值税率）]

企业毛利润变化=（剔除增值税后收入-剔除进项税后成本）-（营业税前收入- 营业税前成本-营业税金及附加）

从上述公式可看出，营改增对企业盈利的影响，关键取决于企业自身毛利率、可抵扣成本比例等两个关键变量，原材料占比对税负变化的影响大于毛利率变化的影响，在毛利率较低的情况下这种影响更大。

1）“营改增”只会使得毛利率较低且可抵扣成本较高的建筑企业增加毛利，据估算，当建筑企业可抵扣成本比例大于70%时，建筑企业的毛利率则会提高，可抵扣成本比例小于70%时毛利率则会下降。“营改增”只会使得毛利率较低且可抵扣成本较高的建筑企业增加毛利润，绝大部分建筑企业毛利润下降！

2）从下降幅度来看，可抵扣比例越低，则毛利润降幅越大；原来的毛利率越高，则毛利润降幅越大。

（作者：王娟 本文系正保会计网校原创文章，转载请注明来源“正保会计网校”）