2020年税务师涉税服务实务试题:其他业务收入科目核算
某啤酒厂销售啤酒时,采用购买者可以免费使用啤酒储藏罐1年的优惠政策,为了保证啤酒罐按时收回,啤酒厂在提供啤酒罐时,每个啤酒罐收取2000元的押金。2018年6月,当月销售啤酒200吨,每吨不含税价格2800元,共发出免费使用啤酒罐20个。对啤酒罐押金进行审核时,发现以前年度发出的啤酒罐有50个已经逾期1年,针对2018年6月业务会计处理中正确的有( )。(消费税率:啤酒每吨出厂价格在3000元以上的,税额为每吨250元;3000元以下的,税额为每吨220元。)
A、借:银行存款 689600
贷:主营业务收入 560000
应交税费——应交增值税(销项税额) 89600
其他应付款 40000
B、借:银行存款 689600
贷:主营业务收入 594482.76
应交税费——应交增值税(销项税额) 95117.24
C、借:其他应付款 100000
贷:其他业务收入 86206.90
应交税费——应交增值税(销项税额) 13793.10
D、借:税金及附加 50000
贷:应交税费——应交消费税 50000
E、借:税金及附加 44000
贷:应交税费——应交消费税 44000
自2018年5月1日起,啤酒调整为16%。啤酒单位税额的确定,应根据含包装物及包装物押金的不含增值税的每吨出厂价格来确定。本题中啤酒单位出厂价格=2800+(20×2000÷1.16)÷200=2972.41(元),所以啤酒厂适用的单位税额为220元/吨,本月应纳消费税=200×220=44000(元)。根据规定,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。对于啤酒的包装物押金,应该采用逾期后才确认销售额计算征收增值税,所以对于当期发出的20个啤酒罐的押金,不应确认销售额计算征收增值税,对于当期逾期的50个啤酒罐,应确认纳税义务,根据会计制度的规定,在“其他业务收入”科目进行核算。
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