2021税务师涉税实务练习试题：包装物消费税的账务处理

普通来源：正保会计网校 2021-01-20

某啤酒厂销售啤酒时，采用购买者可以免费使用啤酒储藏罐1年的优惠政策，为了保证啤酒罐按时收回，啤酒厂在提供啤酒罐时，每个啤酒罐收取2000元的押金。2018年6月，当月销售啤酒200吨，每吨不含税价格2800元，共发出免费使用啤酒罐20个。对啤酒罐押金进行审核时，发现以前年度发出的啤酒罐有50个已经逾期1年，针对2018年6月业务会计处理中正确的有（　）。（消费税率：啤酒每吨出厂价格在3000元以上的，税额为每吨250元；3000元以下的，税额为每吨220元。）

A、借：银行存款 689600

贷：主营业务收入 560000

应交税费——应交增值税（销项税额） 89600

其他应付款 40000

B、借：银行存款 689600

贷：主营业务收入 594482.76

应交税费——应交增值税（销项税额） 95117.24

C、借：其他应付款 100000

贷：其他业务收入 86206.90

应交税费——应交增值税（销项税额） 13793.10

D、借：税金及附加 50000

贷：应交税费——应交消费税 50000

E、借：税金及附加 44000

贷：应交税费——应交消费税 44000

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【答案】

ACE

【解析】

自2018年5月1日起，啤酒调整为16%。啤酒单位税额的确定，应根据含包装物及包装物押金的不含增值税的每吨出厂价格来确定。本题中啤酒单位出厂价格＝2800＋（20×2000÷1.16）÷200＝2972.41（元），所以啤酒厂适用的单位税额为220元/吨，本月应纳消费税＝200×220＝44000（元）。根据规定，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对于啤酒的包装物押金，应该采用逾期后才确认销售额计算征收增值税，所以对于当期发出的20个啤酒罐的押金，不应确认销售额计算征收增值税，对于当期逾期的50个啤酒罐，应确认纳税义务，根据会计制度的规定，在“其他业务收入”科目进行核算。

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