2024税务师《税法一》易错题：批发、零售环节应纳消费税的计算

选项A、B，工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。选项C、D，外购电池、涂料、润滑油大包装改成小包装或者外购电池、涂料、润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为，对外销售时应按规定计算缴纳消费税；选项E，企业将外购的电池直接对外销售，不需要计算缴纳消费税。

点评：其他视同销售应税消费品行为

（1）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品生产行为，按规定征收消费税：

①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；

②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

（2）工业企业外购应税消费品后销售：

①对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业，对其销售的外购应税消费品应当征收消费税，同时可以扣除外购应税消费品的已纳税额。

上述允许扣除已纳税款的外购应税消费品仅限于烟丝，高档化妆品，珠宝玉石，鞭炮焰火和摩托车。

②对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的高档化妆品，鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的（如需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石，高档化妆品，鞭炮焰火等），应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

允许扣除已纳税款的应税消费品包括从工业企业购进的应税消费品和从商业企业购进应税消费品。

（3）外购电池、涂料大包装改成小包装或者外购电池、涂料不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为。

（4）单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装，或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费税品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款。