2023年注会《会计》易错题解析：会计处理表述(十九)

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甲公司和乙公司共同设立一项安排丙，假定该安排划分为共同经营，甲公司和乙公司对于安排丙的资产、负债及损益分别享有50%的份额。2×19年12月31日，甲公司支付采购价款（不含增值税）150万元，购入安排丙的一批产品，甲公司将该批产品作为存货入账，尚未对外出售。该项产品在安排丙中的账面价值为90万元。根据资料，不考虑其他因素，下列各项会计处理的表述中，不正确的有（　）。

A、安排丙因上述交易确认了收益90万元

B、甲公司对该收益按份额应享有的30万元应予以抵销

C、乙公司对该收益应享有的份额30万元应予以抵销

D、乙公司享有的30万元收益反映在甲公司存货的期末账面价值中

【正确答案】AC

【答案解析】安排丙因上述交易确认了收益60（150－90）万元。甲公司对该收益按份额应享有30（60×50%）万元。但由于在资产负债表日，该项存货仍未出售给第三方，因此该未实现内部损益30万元应当被抵销，相应减少存货的账面价值。但乙公司对该收益享有的30（60×50%）万元应当予以确认，乙公司享有的30万元收益反映在甲公司存货的期末账面价值中。所以选项AC不正确。
合营安排丙的分录为：
借：银行存款 150
　　贷：主营业务收入 150
借：主营业务成本 90
　　贷：库存商品 90
甲公司的分录为：
借：库存商品 150
　　贷：银行存款 150
期末应该确认享有的收益或成本时：
借：银行存款 75
　　贷：主营业务收入 75
借：主营业务成本 45
　　贷：库存商品 45
同时，需要抵销未实现内部交易损益：
借：主营业务收入 75
　　贷：主营业务成本 45
　　　　库存商品 30
乙公司的分录为：
期末应该确认享有的收益或成本时：
借：银行存款 75
　　贷：主营业务收入 75
借：主营业务成本 45
　　贷：库存商品 45

准确率： 13.37%

点评：本题考查内部交易的抵消，该知识点比较重要，需要注意的是，在企业确认投资收益时，对于企业与合营企业之间发生的未实现内部交易应予以抵消；待内部交易的存货等对外出售时视为未实现内部损益的实现，此时企业在确认投资收益时应该考虑该内部损益的确认。

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