2015年本章教材内容未发生实质性变化。本章内容在考试中既可能出客观题，又很可能与其他章节内容结合出综合题。客观题主要考点是暂时性差异的确定、递延所得税费用的确认、所得税费用、应交所得税和递延所得税的计算。主观题主要是具体经济业务与所得税的核算，计算应交所得税、递延所得税和所得税费用。因此，本章内容非常重要。2013年本章出现综合题。
第二十章《所得税》强化练习
一、单项选择题
1、甲公司适用的所得税税率为25%。该公司20×3年利润总额为3000万元。20×3年1月1日，递延所得税资产和递延所得税负债的余额为0.根据税法规定自20×4年1月1日起甲公司列入高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为15%。20×3年甲公司发生如下业务：
（1）20×3年，甲公司为子公司丙公司提供一项贷款的担保。12月10日，甲公司因丙公司没有能力偿还贷款被A银行起诉，要求甲公司承担连带还款责任，要求其支付500万元。至12月31日，该诉讼尚未判决。法律顾问认为甲企业很可能需要承担偿还400万元的责任。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
（2）20×3年9月10日，甲公司因专利权纠纷被乙公司起诉，要求其赔偿侵权损失200万元。至12月31日，该诉讼尚未判决。法律顾问认为甲企业很可能败诉，赔偿金额很可能为150万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。
假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是（ ）。
A、20×3年甲公司当年的所得税费用为850万元
B、20×3年甲公司当年的应交所得税为887.5万元
C、20×3年甲公司当年的应交所得税为532.5万元
D、20×3年甲公司递延所得税资产的发生额为12.5万元
2、甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。20×3年甲公司将200件A产品出售给乙公司，每件售价5万元，成本3万元，销售时甲公司该批存货计未计提减值。20×3年乙公司对外销售了其中的50件，年末剩余存货可变现净值为400万元。20×3年关于内部存货交易的抵消处理中，对合并报表“递延所得税”项目的影响金额为（ ）。
A、0万元
B、12.5万元
C、62.5万元
D、87.5万元
3、甲公司2011年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下。
（1）以公允价值模式计量的投资性房地产当期公允价值上升50万元。根据税法规定，投资性房地产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（2）因产品质量保证确认预计负债200万元。根据税法规定，与产品质量保证相关的支出于实际发生时允许税前扣除。
（3）持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（4）当年实际发生工资薪酬（非教育经费）为300万元，税法上允许税前扣除的工资标准为240万元。根据税法规定，超出标准的工资部分以后年度也不允许税前扣除。
（5）当年实际发生的利息费用为100万元，按同期金融机构贷款利率标准计算的利息费用为80万元。根据税法规定，超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用不允许税前扣除。
甲公司2011年度实现利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%。假定递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额分别为60万元和80万元，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
根据上述资料，不考虑其他因素，则甲公司2011年度应交所得税和递延所得税费用分别是（ ）。
A、557.5万元和－12.5万元
B、557.5万元和－37.5万元
C、532.5万元和－12.5万元
D、532.5万元和－37.5万元
二、多项选择题
1、甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策，2011年8月乙公司向甲公司购入一批存货，价款500万元，货款尚未支付。至2011年12月31日，乙公司尚未支付上述货款。甲公司年底对此账款计提了10万元的坏账准备。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，则下列对甲公司2011年合并报表中与此货款相关的递延所得税的处理正确的有（ ）。
A、抵消2.5万元的递延所得税资产
B、确认2.5万元的递延所得税资产
C、最终合并报表中反映的与此货款有关的递延所得税资产应该为0
D、最终合并报表中反映的与此货款有关的递延所得税资产应该为2.5
2、甲公司为上市公司，2011年12月25日支付14000万元购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。甲公司无其他子公司。则下列会计处理中，不正确的有（ ）。
A、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为2243.75万元，应在个别报表中进行确认
B、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为556.25万元，应在合并报表中进行确认
C、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用
D、甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用
参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】B
【答案解析】20×3年甲公司的应纳税所得额＝3000（利润总额）＋400（事项1）＋150（事项2）＝3550（万元）
20×3年甲公司的可抵扣暂时性差异＝150（万元）
20×3年甲公司当年应确认的应交所得税＝3550×25%＝887.5（万元）
20×3年甲公司递延所得税资产的发生额＝150×15%＝22.5（万元）
20×3年甲公司所得税费用的金额＝887.5－22.5＝865（万元）
相关会计处理，
借：所得税费用887.5
贷：应交税费——应交所得税887.5
借：递延所得税资产 22.5
贷：所得税费用22.5
2、
【正确答案】A
【答案解析】企业集团并不承认集团的内部交易，所以对于集团来讲，期末该存货的账面成本仍为交易前的金额＝（200－50）×3＝450（万元）。但是税法是承认集团的内部交易的，所以交易后该存货的计税基础＝（200－50）×5＝750（万元）。由于期末存货可变现净值为400万元，账面成本大于可变现净值，应该计提减值准备＝450－400＝50（万元），计提减值后该批存货的账面价值为400万元。这样合并报表中，存货的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应该确认递延所得税资产＝（750－400）×25%＝87.5（万元）。
在乙公司在个别报表中，该批存货的账面成本＝（200－50）×5＝750（万元），期末可变现净值＝400（万元），账面成本大于可变现净值，计提存货跌价准备＝750－400＝350（万元），计提减值后，该批存货的账面价值＝750－350＝400（万元）。计税基础＝（200－50）×5＝750（万元）。账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，所以乙公司在个别报表中应确认递延所得税资产＝（750－400）×25%＝87.5（万元）。
在编制合并报表时，是将母子公司的个别报表简单相加之后进行调整抵消后编制的，由于合并报表承认的减值金额与个别报表中一致，所以合并报表中不需要调整递延所得税资产的金额。
会计处理：
借：营业收入1000
贷：营业成本700
存货300
借：存货——存货跌价准备 （350－50）300
贷：资产减值损失300
3、
【正确答案】B
【答案解析】应交所得税＝（2000－50＋200＋300－240＋100－80）×25%＝557.5（万元），递延所得税费用＝50×25%－200×25%＝－37.5（万元）。
二、多项选择题
1、
【正确答案】AC
【答案解析】在合并报表中，甲公司个别报表中因此账款确认的递延所得税资产＝10×25%＝2.5万元；合并报表中应将甲乙公司间的内部债权债务抵消掉，则最终合并报表中此货款的账面价值为0，则合并报表中此应收账款相关的坏账准备金额应该为0，进而应将个别报表中确认的递延所得税资产2.5万元抵消掉，使得合并报表中的递延所得税资产为0.所以选项A、C正确。
2、
【正确答案】BCD
【答案解析】甲公司无其他子公司，吸收合并后不需要编制合并财务报表，所以吸收合并产生的商誉应在甲公司个别报表中确认，其计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，但准则规定不确认相关的递延所得税负债。免税合并中，对于合并取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，应确认相关的递延所得税，并调整商誉或是计入当期损益的金额。因此甲公司个别报表上确认的商誉金额＝14000－[12600－（12600－9225）×25%]＝2243.75（万元）。
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