除涉及《企业会计准则第39号——公允价值计量》以外，2015年本章教材内容未发生实质性变化。近几年考试既有客观题，又有主观题。主观题经常与其他有关章节（如金融资产、长期股权投资、固定资产和投资性房地产等）相结合出题，有时也通过会计差错更正的处理考查债务重组的知识点。
第十六章《债务重组》强化练习
一、单项选择题
1、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入（ ）。
A、营业外收入
B、营业外支出
C、资本公积
D、资产减值损失
2、甲公司欠乙公司700万元货款，到期日为2×11年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2×11年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以公允价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2×11年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。2×11年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。
A、2×11年10月30日
B、2×11年11月15日
C、2×11年11月20日
D、2×11年11月22日
3、正保公司应收大华公司账款的账面余额为585万元，由于大华公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意进行债务重组。已知正保公司已对该应收账款提取坏账准备50万元，债务重组内容为：大华公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，大华公司普通股每股面值1元，市价2.2元，正保公司取得投资后作为可供出售金融资产核算。正保公司因该项债务重组确认的债务重组损失为（ ）。
A、5万元
B、55万元
C、100万元
D、145万元
二、多项选择题
1、20×1年A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于20×1年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。但附有一条件：债务重组后，如B公司自第二年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。A公司未计提坏账准备，B公司预计很可能盈利。下列关于该项债务重组处理的说法中，正确的有（ ）。
A、A公司重组债权的入账价值为100万元
B、A公司确认的债务重组损失为25万元
C、B公司确认的债务重组利得为25万元
D、因符合预计负债确认条件，所以B公司应确认预计负债
2、2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（ ）。
A、减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还
B、减免2万元债务，其余部分延期两年偿还
C、以公允价值为90万元的固定资产偿还
D、不减免债务，但延期两年偿还，延长期间不加收利息
参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：债务转为资本相关处理
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
会计分录是：
借：应付账款（账面余额）
贷：实收资本或股本（面值）
资本公积——资本溢价或股本溢价
营业外收入——债务重组利得（倒挤）
2、
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点是债务重组日的确定。债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。如果没有特殊说明办理了有关解除手续，如果是以存货偿债的话，则以存货运抵日为债务重组日；如果是以银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日。
3、
【正确答案】A
【答案解析】正保公司债务重组损失＝585－90－2.2×200－50＝5（万元）。会计处理：
借：银行存款90
可供出售金融资产440
坏账准备50
营业外支出——债务重组损失5
贷：应收账款585
二、多项选择题
1、
【正确答案】ABD
【答案解析】对于选项C，B公司应确认的债务重组利得＝（125－100）－100×2%×1＝23（万元）。
2、
【正确答案】ABC
【答案解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。选项D，债权人只是延长了偿债期限，并没有作出让步，不属于债务重组。
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