2018年注会《会计》易错题解析：持有至到期投资的处置（六）

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　　单选题：

大禹公司于2012年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、面值总额为3000万元、一次还本分期付息的公司债券作为持有至到期投资核算，次年的1月5日支付上年度利息，票面年利率为5%，实际支付价款为3130万元；另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。2013年12月31日该批债券的预计未来现金流量现值为2700万元，2014年4月1日预计该批债券的价值会继续下跌，于当日以2720万元的价格将其全部出售。则大禹公司处置该债券应确认的投资收益为（ ）。

A.－20万元

B.－361.86万元

C.0

D.20万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：持有至到期投资的处置；

该债券在2012年末的摊余成本为（3130＋2.27）＋（3130＋2.27）×4%－3000×5%＝3107.56（万元），2013年末的摊余成本为3107.56＋（3107.56×4%－3000×5%）＝3081.86（万元），而此时的未来现金流量现值为2700万元，则应确认的减值金额＝3081.86－2700＝381.86（万元），减值后的账面价值为2700万元，则2014年处置时确认的投资收益的金额＝2720－2700＝20（万元）。

【正确率】35.71%

点评：本题考查处置持有至到期投资时的投资收益。涉及摊余成本的计量和持有至到期投资的减值，会计分录为：

借：持有至到期投资——成本3000

　　　　　　　　　——利息调整132.27

　　贷：银行存款3132.27

借：持有至到期投资——应计利息150

　　贷：投资收益125.29

　　　　持有至到期投资——利息调整24.71

借：持有至到期投资——应计利息150

　　贷：投资收益124.30

　　　　持有至到期投资——利息调整25.70

借：资产减值损失381.86

　　贷：持有至到期投资减值准备381.86

借：银行存款2720

　　贷：持有至到期投资2700

　　　　投资收益20

收到利息的分录略。

此题不难，大家在考试中也要认真审题，要拿到相应的分值哦！加油！

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