2017注会《审计》易错题解析：设计询证函的总体要求

中国有“书读百遍，其义自见”的古谚，西方有“Practice makes perfect”的箴言，两者都是在强调重复练习的重要性。2017年注册会计师考试日益临近，多看书，勤做题是大有裨益的。以下是正保会计网校根据学员答题情况，精选筛选的《审计》科目易错题并配以教师讲解。快来做题吧！

　　多选题：

在询证应收账款时，询证函中不列出账户余额的目的有（ ）。

A.要求被询证者提供余额信息

B.要求被函证者核实余额是否正确

C.更有助于发现应收账款低估

D.更有助于发现应收账款高估

【正确答案】AC

【答案解析】本题考查的知识点是设计询证函的总体要求及考虑因素。B选项，在列明余额时，被询证者才能核实余额是否正确，如果没有列明余额是要求被询证者提供信息。D选项，列明余额有助于发现应收账款的高估。相对于列明余额，不列明金额时被询证者提供的应收账款应是不会大于被审计单位的，如果此时被审计单位的应收账款仍然小于被询证者的金额说明低估。注意，不列明余额也有可能检查出高估，但是相较于列明余额来说，检查高估的效果差一点，检查低估的效果更好一些。

【教师点评】很多学员错在了D项上，首先从答题技巧上考虑，有助于低估和有助于高估，通常是不能一起选择的，否则就没有“更有助于”之说了。函证本身就能够很好的证明存在认定，所以函证对于高估本身就能够获取充分适当的审计证据，所以这里不存在更有助于的情形。针对C项，这是对于列明金额的函证方式来说的，因为对于函证应收账款来说，如果列明金额，所列的金额小于实际金额，那么对方是很乐意被低估的，所以函证回函的结果对低估意义不大，当采用不列明金额的方式时，让被询证者自己填写这个金额，这就在一定程度上避免了低估未被查出的可能性，所以相对来说，不列明金额的函证方式对低估的效果更明显。

2017年注册会计师的备考已经开始，针对做题过程中出现的问题，大家可以在网校论坛进行题目的讨论，实在不理解的也可以到答疑板提问，最终的目的是让广大学员都能够打下一个坚实的基础，在考试的时候遇到类似的问题大家可以得分。

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