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对于上市公司实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，下列关于企业的会计处理中正确的有（ ）。
A、如果全部股票未被解锁而失效作废，上市公司应按照事先约定的价格回购
B、授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认库存股
C、授予日上市公司应就回购义务确认负债（作收购库存股处理）
D、在授予日，上市公司无需作会计处理
【正确答案】AC
【答案解析】选项B，授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（资本溢价或股本溢价）。
选项D，授予日向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，收到职工缴纳的认股款时：借：银行存款[按照职工缴纳的认股款] 贷：股本 资本公积——股本溢价同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理）：借：库存股 贷：其他应付款——限制性股票回购义务
【点评】本题考查授予限制性股票的会计处理。上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
1.向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，收到职工缴纳的认股款时：
借：银行存款 [按照职工缴纳的认股款]
贷：股本
资本公积——股本溢价
同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理）。
借：库存股 [按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额]
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 [包括未满足条件而须立即回购的部分]
2.等待期内股份支付相关的会计处理
上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照准则规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。其中，限制性股票在授予日的公允价值＝限制性股票授予日股票的市价－授予价格。
3.未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务 [按照应支付的金额]
贷：银行存款
同时：
借：股本[按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额]
资本公积——股本溢价[按其差额]
贷：库存股 [按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值]
4.达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务[按照解锁股票相对应的负债的账面价值]
贷：库存股[按照解锁股票相对应的库存股的账面价值]
资本公积——股本溢价[如有差额]
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